Pytanie:

Czy wyroby o kodach CN 2710 19 85 (olej biały mineralny), 2710 19 11 i 2710 19 15 oraz produkt CN 3820 00 00- koncentrat płynu do spryskiwaczy na bazie alkoholu etylowego przeznaczone do produkcji lub sprzedaży są zwolnione z akcyzy lub korzystają ze stawki 0% ?-czy ww. wyroby podlegają szczególnemu nadzorowi podatkowemu?-jakie ewentualnie inne obowiazki rodzi sprowadzenie ww. wyrobów?

W odpowiedzi na Pana zapytanie Naczelnik Urzędu Celnego w Krośnie, działając na podstawie art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.-Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137 poz.926 z późn. zm.) wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art.2 pkt.13 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 23, poz.257 ze zm.) status zarejestrowanego handlowca umożliwia nabywanie z innego państwa członkowskiego wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zarejestrowany handlowiec nie może produkować ani przetwarzać wyrobów akcyzowych zharmonizowanych. Czynności takie mogą odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym (art.30 ust.2 ww. ustawy).

W myśl przepisów art.2 pkt.2 ww. ustawy do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zaliczane są paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do ustawy, m.in.:-wyroby ujęte w poz.4 :

• klasyfikowane wg symbolu PKWiU 23.20 : produkty rafinacji ropy naftowej, oraz
• klasyfikowane wg kodu CN 2710 :oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Tak więc, wyroby o wskazanych przez Państwa kodach CN: 2710 19 11, 2710 19 15, 2710 19 85 zostały sklasyfikowane pod ww. pozycją w wykazie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.

Wyrób klasyfikowany wg symbolu PKWiU ex 24.66.33-50: środki zapobiegające zamarzaniu i pozostałe płyny usuwające oblodzenie, zawierające w swym składzie alkohol etylowy i wg kodu CN ex 3820 00 00: środki zapobiegające zamarzaniu i płyny przeciwoblodzeniowe, zawierające w swym składzie alkohol etylowy, a więc produkt nazywany przez Państwa "produktem CN 3820 00 00-koncentratem płynu do spryskiwaczy na bazie alkoholu etylowego" został sklasyfikowany pod poz.29 w wykazie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.

Z brzmienia powołanych na wstępie przepisów wynika, że podmiot, który nabywa wyroby akcyzowe zharmonizowane w celu zużycia ich do produkcji wyrobu niebędącego wyrobem akcyzowym zharmonizowanym nie musi prowadzić składu podatkowego. Natomiast podmiot, który nabywa wyroby akcyzowe zharmonizowane w celu zużycia ich do produkcji wyrobu będącego wyrobem zharmonizowanym musi prowadzić skład podatkowy. Jeśli wykorzystujecie Państwo wyroby akcyzowe zharmonizowane o kodach CN: 2710 19 11, 2710 19 15, 2710 19 85 do produkcji wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych nie musicie prowadzić składu podatkowego.

Tut. organ nie rozstrzygał, czy produkowana przez Państwa rozpałka do grilla i pozostałe produkowane produkty (nienazwane wprost w zapytaniu) mieszczą się w kategorii wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych.

Koncentrat płynu do spryskiwaczy na bazie alkoholu etylowego zamierzacie Państwo konfekcjonować i sprzedawać jako płyn samochodowy do spryskiwaczy. Nie sprecyzowano w zapytaniu na czym miałoby polegać konfekcjonowanie ww.wyrobu. Skoro produkt wyjściowy jest nazywany koncentratem płynu, a końcowy- płynem, prawdopodobnie koncentrat będzie rozcieńczany, a następnie rozlewany do opakowań jednostkowych. Czynności takich można dokonać wyłącznie w składzie podatkowym, gdyż czynność rozcieńczania mieści się w pojęciu przetwarzanie (przy przetwarzaniu towarów indywidualna postać towaru nie zostaje zachowana; jest to zmienianie, nadawanie innego kształtu, wyglądu, innej postaci, formy).

W myśl art.62 ust.1 pkt.1 w/w ustawy wyroby wymienione w poz.1-12 załącznika nr 2 do ustawy, zostały zaliczone do paliw silnikowych i olejów opałowych, na które stawka akcyzy wynosi 2 000 zł od 1 000 litrów gotowego wyrobu (art.65 ust.1 w/w ustawy).Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art.65 ust.2, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 22 kwietnia 2004r., ogłoszone w Dz.U. nr 87 pod poz. 825 (ze zm.Dz.U.113/2004,poz.1190), w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego. W tabeli stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju stanowiącej załącznik nr 1 do ww.rozporządzenia - stawki akcyzy zostały obniżone do określonej tam wysokości.

Nadmieniam, że zgodnie z art.3 ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy na terytorium kraju stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Więc, w celu określenia stawki podatku akcyzowego dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju należy posługiwać się symbolem PKWiU.

W tabeli stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych dostarczanych wewnątrzwspólnotowo, nabywanych wewnątrzwspólnotowo i importowanych stanowiącej załącznik nr 2 do w/w rozporządzenia- stawki akcyzy zostały obniżone do określonej tam wysokości.Produkty o kodach CN: 2710 19 11, 2710 11 15 (zgodnie z klasyfikacją wyrobów w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN)- 2710 19 pozostałe oleje średnie: 2710 19 11 0: do przeprowadzania procesu specyficznego; 2710 19 15 0: do przeprowadzania przemian chemicznych w innym procesie niż wymieniony w podpozycji 2710 19 11 0) zostały umieszczone w poz.1 pkt.2 tabeli stawek i opodatkowane stawką podatku akcyzowego w wysokości 1762,00 zł/1000 l.

Towar o kodzie CN 2710 19 85 jest wyłączony z poz.1 tabeli stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych dostarczanych wewnątrzwspólnotowo, nabywanych wewnątrzwspólnotowo i importowanych stanowiącej załącznik nr 2 do ww. rozporządzenia. Towary od kodu CN 2710 19 71 do 2719 99 zostały umieszczone w poz.2 ww.załącznika, w brzmieniu: "oleje smarowe, z wyłączeniem 2710 19 85-oleje białe, parafina ciekła, ex 2710 19 99-smary plastyczne". Reasumując, oleje białe, parafina ciekła z kodu CN 2710 19 85 dostarczane wewnątrzwspólnotowo, nabywane wewnątrzwspólnotowo i importowane, objęte są zerową stawką podatku akcyzowego (poz.29 tabeli stawek), natomiast produkty o kodach CN: 2710 19 11, 2710 11 15 dostarczane wewnątrzwspólnotowo, nabywane wewnątrzwspólnotowo i importowane- objęte są stawką podatku akcyzowego w wysokości 1762,00 zł/1000 l.

Towar o kodzie CN 3820 00 00 nie został wskazany w poz. 1-28 w/w załącznika nr 2, zatem zgodnie z brzmieniem poz.29: " wyroby niewymienione w poz.1-28 objęte są stawką zero".

Reasumując, wyroby akcyzowe zharmonizowane o kodzie CN ex 3820 00 0: środki zapobiegające zamarzaniu i płyny przeciwoblodzeniowe, zawierające w swym składzie alkohol etylowy, dostarczane wewnątrzwspólnotowo, nabywane wewnątrzwspólnotowo i importowane objęte są zerową stawką podatku akcyzowego, przy zastrzeżeniu, że nie będą przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (poz.3 tabeli stawek).

Wyrób, o którym mowa wyżej klasyfikowany wg symbolu PKWiU ex 24.66.33-50: środki zapobiegające zamarzaniu i pozostałe płyny usuwające oblodzenie, zawierające w swym składzie alkohol etylowy, również nie został wskazany w poz.1-32 tabeli stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju (załącznik nr 1 do rozporządzenia w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego), zatem zgodnie z poz. 33 tabeli "wyroby niewymienione w poz.1-32 (sprzedawane w kraju) objęte są zerową stawką podatku akcyzowego, , przy zastrzeżeniu, że nie będą przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (poz.4 tabeli stawek).

Należy przy tym zauważyć, że jeżeli płyny do spryskiwaczy szyb samochodowych, poza spirytusem skażonym zawierają np. dodatek 1% glikolu, to dodatek ten nie ma wpływu na ich klasyfikację i powinny być one klasyfikowane do kodu CN 2207 20 00-obłożonego podatkiem akcyzowym. Płyny do spryskiwaczy szyb samochodowych, prawidłowo klasyfikowane do kodu CN 3820 00 00, poza spirytusem zawierają zazwyczaj dodatek barwnika i środka myjącego (związki powierzchniowo czynne).

Zarejestrowany handlowiec może nabyć wewnątrzwspólnotowo ww. wyroby z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Obowiązany jest potwierdzić odbiór wyrobów przez uzyskanie pieczęci właściwego naczelnika urzędu celnego na administracyjnym dokumencie towarzyszącym (ADT) oraz prowadzić ewidencję nabytych wyrobów. Sposób obiegu kart ADT, terminy zwrotu poszczególnych kart ADT, sposób potwierdzenia ich odbioru, przypadki, w których urząd celny potwierdza nabycie wewnątrzwspólnotowe, itp. określony został w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2004r. w sprawie dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (Dz.U. nr 81, poz.744, z późn.zm.), natomiast sposób prowadzenia ewidencji przez zarejestrowanego handlowca określony został w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. (Dz.U. nr 89, poz.848). Terminy składania deklaracji podatkowych i płatności akcyzy zostały uregulowane w art.18 i art.19 ustawy o podatku akcyzowym.

Przepisy przewidują także nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą. Procedura ta została opisana w rozdziale 6 Działu II ustawy o podatku akcyzowym oraz w rozporządzeniach wykonawczych (Dz.U.nr 74 z 2004r., poz.668, Dz.U. nr 81 z 2004r., poz.744). Zwracam uwagę, że przy nabyciu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego, podatnik jest obowiązany m.in. do złożenia deklaracji uproszczonej i dokonania zapłaty akcyzy na terytorium kraju w terminie 10 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego.Jeżeli w państwie członkowskim wyrób akcyzowy zharmonizowany korzysta z zerowej stawki akcyzy, wówczas wyrób taki jest przemieszczany do naszego kraju z zastosowaniem tylko dokumentów handlowych (zagraniczny dostawca wysyła te towary w procedurze z akcyzą zapłaconą w kraju wysyłki, jednak jest ona równa zeru).

Nadmieniam, że tut. Urząd nie weryfikował prawidłowości podanych przez Państwa klasyfikacji CN towarów, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.

Mając na względzie obowiązujące przepisy w zakresie akcyzy, Naczelnik tut. Urzędu informuje także, że nie może zgodzić się ze stanowiskiem podatnika, że wyroby z kodami CN 2710 19 11, 2710 19 15, 2710 19 85 zostały wyłączone zarówno w poz.2, jak i w poz. 3 załącznika nr 1, gdyż załącznik nr 1 jest tabelą stawek akcyzy dla wyrobów sprzedawanych w kraju i aby określić prawidłową stawkę akcyzy należy posłużyć się klasyfikacją wyrobów w układzie odpowiadającym PKWiU. Błędne jest również stanowisko podatnika, że ww. wyroby akcyzowe zharmonizowane korzystają ze stawki 0%. Kwestia ta została wyjaśniona powyżej.

Zgodnie z art.27 ust.7 ustawy o podatku akcyzowym-podatnicy wykonujący czynności z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy są objęci przepisami o szczególnym nadzorze podatkowym. Zarejestrowany handlowiec jako podmiot, posiadający zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z innego państwa członkowskiego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy podlega przepisom o szczególnym nadzorze podatkowym.Stosownie natomiast do przepisu art.6f ust.1 ustawy z dnia 24 lipca 1999r. o Służbie Celnej (Dz.U. nr 72, poz. 802 z późn.zm.) podmiot podejmujący działalność w zakresie, o którym mowa w art.6a ust.2, podlega przed rozpoczęciem jej prowadzenia urzędowemu sprawdzeniu przez pracowników szczególnego nadzoru podatkowego.Szczególnym nadzorem podatkowym są objęte wyroby akcyzowe, które są objęte procedurą zawieszenia poboru podatku akcyzowego lub zwolnione z podatku akcyzowego, wymienione w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004r. w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego (Dz.U. nr 65, poz.598). Wyroby objęte wskazanymi przez Pana kodami CN, o których mowa w zapytaniu, nie zostały wyszczególnione we wskazanym przepisie. Wobec powyższego nie są objęte szczególnym nadzorem podatkowym.

Odpowiedzi powyższej udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania.