Pytanie:

Czy wykonywanie usługi montażu samochodów oraz - w tym samym cyklu produkcyjnym - usługi demontażu i doprowadzenie do powstania wyrobów finalnych (zestawów montażowych) podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym ?

Z wniosku wynika następujący opis stanu faktycznego (cyt.):

"Spółka będzie wykonywała usługę montażu samochodów osobowych na rzecz innego podmiotu ("Zleceniodawca"); następnie samochody te w przeważającej większości na podstawie innej umowy będą podlegały uszlachetnianiu czynnemu, polegającemu na ich demontażu. Zleceniodawca usług będzie bezpośrednim eksporterem zdemontowanych samochodów tj. produktów kompensacyjnych (zestawów montażowych SKD). Usługi te realizowane będą na częściach i materiałach powierzonych przez Zleceniodawcę, które na żadnym etapie nie będą własnością Spółki. W procesie uszlachetniania czynnego powstaną następujące produkty kompensacyjne:

- czynnik roboczy układu klimatyzacji,

- płyn hamulcowy i układ wspomagania,

- płyn układu chłodzenia,

- kompletna jednostka napędowa,

- układ zapłonowy,

- nadwozie kompletne,

- kompletne zawieszenie tylne,

- kompletne zwieszenie przednie,

- koła jezdne,

- układ wydechowy,

- półosie.

Niewielka ilość samochodów nie będzie podlegała uszlachetnianiu czynnemu (demontażowi). Samochody te będą odsprzedawane na terytorium kraju".

Przedstawione we wniosku pytanie Spółki jest następujące (cyt.):

"Zgodnie z treścią art. 4 ust. 2 pkt 8, zgodnie z którym za sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju (czyli czynność podlegająca opodatkowaniu) uważa się również świadczenie usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy.

Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii: "czy wykonywanie usługi montażu samochodów oraz - w tym samym cyklu produkcyjnym - usługi demontażu (usługi uszlachetniania) i doprowadzenie do wyrobów finalnych jakimi są produkty kompensacyjne podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym?"

Stanowisko Spółki:

"W przypadku świadczenia na zlecenie usługi montażu i następnie usługi uszlachetniania czynnego (demontażu) samochodu osobowego, po dokonaniu tego demontażu w Spółce samochody stracą status wyrobu akcyzowego niezharmonizowanego i jako produkty kompensacyjne będą wywożone z Polski poza terytorium Unii Europejskiej. W związku z tym Spółka nie będzie zobowiązana do uiszczenia podatku akcyzowego. Obowiązek zapłacenia podatku akcyzowego będzie dotyczył tylko usług związanych z samochodami, które nie będą podlegały uszlachetnianiu czynnemu (demontażowi) i będą sprzedawane na terytorium kraju".

Oceniając przedstawione stanowisko Spółki stwierdzam, że zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) opodatkowaniu akcyzą podlegają:

1) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;

2) wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;

4) eksport i import wyrobów akcyzowych,

5) nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.

Za sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju uważa się również, zgodnie art. 4 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym, świadczenie usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy.

Ustawa o podatku akcyzowym zawiera szczególne uregulowania dotyczące samochodów osobowych. Uregulowania te - mając charakter szczególny - wymagają stosowania w pierwszej kolejności, natomiast kwestie, które nie zostały uregulowane w przepisach szczególnych należy interpretować na podstawie przepisów ogólnych, w takim zakresie, w jakim można je odnieść do tych wyrobów.

Art. 6 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, podatnikami są podmioty będące zleceniobiorcami usług polegających na wytwarzania wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy.

Stosownie do postanowień art. 80 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane w kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Zgodnie z art. 80 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, podatnikami akcyzy od samochodów są m. in. podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą rejestracją na terytorium kraju.

Obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów osobowych, w myśl postanowień przepisu art. 80 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, powstaje w przypadku sprzedaży - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu.

Powyższa odpowiedź w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14a ustawy - Ordynacja podatkowa dotyczy wyłącznie stanu przedstawionego przez Spółkę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia. Odpowiedź nie jest wiążąca dla Spółki, jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Reasumując, Spółka będzie podatnikiem podatku akcyzowego tylko z tytułu sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją w kraju lub wykonywania czynności o których mowa w art. 4 ustawy o podatku akcyzowym.

Biorąc powyższe pod uwagę postanawiam jak w sentencji.