Pytanie:

Czy wykorzystanie przez podatnika wyprodukowanych we własnym zakresie automatów do gry na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej stanowi czynność opodatkowaną akcyzą, o której mowa w art. 4 ust. 2 pkt 9 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym.

Spółka prowadzi działalność w zakresie eksploatacji automatów o niskich wygranych, w oparciu o ustawę z dnia 29 lipca 1992 r. o grach i zakładach wzajemnych (tekst jednolity - Dz. U. z 2004 r. Nr 4, poz. 27, z późn. zm.), podlegającej opodatkowaniu podatkiem od gier. Jednocześnie Spółka produkuje automaty zaliczane do wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych (poz. nr 62 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym), z których część kierowana jest na sprzedaż, część natomiast jest wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności w zakresie wymienionym ustawą o grach i zakładach wzajemnych. Automaty stanowią urządzenia mechaniczne, elektromechaniczne i elektroniczne, na których zainstalowane są gry. Prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie gier na automatach polega na sprzedaży usług w postaci organizowania gier na automatach zgodnie z zatwierdzonym przez Dyrektora Izby Skarbowej regulaminem w punktach gier. Automaty po wyeksploatowaniu są likwidowane. Spółka prowadzi działalność w zakresie gier na automatach o niskich wygranych na terenie województw: mazowieckiego, dolnośląskiego, kujawsko-pomorskiego, pomorskiego, a w przyszłości na terenie śląskiego w oparciu o zezwolenia Dyrektorów Izb Skarbowych.

Spółka informuje, że w sprawach, których dotyczy niniejszy wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pytanie Podatnika:

Czy wykorzystywanie wyprodukowanych automatów na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, stanowi czynność wymienioną artykułem 4 ust. 2 pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym?

Stanowisko podatnika:

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku akcyzowym obowiązek podatkowy powstaje w związku z dokonaniem czynności wymienionej przepisami art. 4 ust. 1, 2 i 3 ustawy o podatku akcyzowym. Wśród zdarzeń w nich wymienionych znajduje się ,,sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju?. Za sprzedaż wyrobów akcyzowych przyjmuje się m.in. ,,zużycie wyrobów akcyzowych na potrzeby prowadzonej działalności? (art. 4 ust. 2 pkt 9). Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii czy zużycie rozumiane jest tutaj jako proces polegający na wykorzystywaniu automatów na potrzeby prowadzonej działalności, czy też stanowi czynność dokonaną jako definitywne zużycie i w momencie jego wystąpienia podlegać będzie opodatkowaniu. Według Spółki termin zużycie należy interpretować ściśle, czyli jako czynność dokonaną. Tym samym Spółka uważa, że pod wyżej wymieniony przepis nie podlegają wyroby akcyzowe w postaci automatów, lecz inne jak np. energia elektryczna, które podlegają zużyciu w procesie produkcyjnym na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W stosunku do podatnika nie powstaje więc obowiązek podatkowy z tytułu zdarzenia wymienionego w art. 4 ust. 2 pkt 9 ustawy.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) opodatkowaniu akcyzą podlega sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju, a także nabycie lub posiadanie przez podatnika wyrobów akcyzowych, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Stosownie do art. 4 ust. 2 pkt 9 ustawy za sprzedaż wyrobów akcyzowych uznaje się również zużycie wyrobów akcyzowych na potrzeby prowadzonej działalności.

Należy zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, że w przypadku powyższym nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 9 ustawy. Zdaniem Naczelnika Urzędu Celnego I w Warszawie przepis powyższy odnosi się do wyrobów akcyzowych, które podlegają zużyciu, w procesie wytworzenia innych wyrobów.

Wyprodukowanie automatu do gier wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, będącego wyrobem akcyzowym (poz. nr 62 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym), rodzi obowiązek podatkowy z tytułu posiadania przez Spółkę ww. wyrobu bez zapłaconej akcyzy w należnej wysokości.

Tak więc Spółka, po złożeniu (z zakupionych nowych bądź używanych części do automatów) automatów do gry o niskich wygranych, które samodzielnie użytkuje, zobowiązana jest do zapłaty podatku akcyzowego z tytułu posiadania wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, od których nie zapłacono podatku akcyzowego w należnej wysokości.

Uzyskanie przez Spółkę pozytywnego wyniku badania technicznego przeprowadzonego przez upoważnioną jednostkę badającą, o której mowa w § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 czerwca 2003r. w sprawie warunków urządzania gier i zakładów wzajemnych (Dz. U. Nr 102, poz. 946), pozwala stwierdzić, że Spółka jest w posiadaniu automatu do gry o niskich wygranych.

W związku z tym należy przyjąć, że z chwilą uzyskania dokumentu zawierającego wynik badania technicznego, w którym stwierdzono, że urządzenie spełnia wszystkie wymogi stawiane automatom do gry o niskich wygranych określone w przepisie § 8 ust. 2 i 3 ww. rozporządzenia, Spółka wchodzi w posiadanie wyrobu akcyzowego, na którym ciąży obowiązek podatkowy, w związku z czym, jest zobowiązana do zapłaty podatku akcyzowego z tytułu posiadania.

Ponadto zgodnie z art. 4 ust. 5 jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1-3, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

W związku z tym w wyżej opisanym stanie faktycznym w stosunku do Spółki powstaje obowiązek podatkowy z tytułu posiadania automatu do gry o niskich wygranych.

Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.