Pytanie:

Czy firma może korzystać z przepisu § 8c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30.07.2004r. w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego tj. obniżyć do wysokości należnej akcyzy kwotę od sprzedaży wyprodukowanych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych o kwotę akcyzy zapłaconej od importu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zużytych do produkcji?

Pytanie podatnika:

Czy firma może korzystać z przepisu § 8c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30.07.2004r. w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego tj. obniżyć do wysokości należnej akcyzy kwotę od sprzedaży wyprodukowanych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych o kwotę akcyzy zapłaconej od importu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zużytych do produkcji?

Zdaniem podatnika przywołany przepis jasno określa, iż podatnik zużywający w składzie podatkowym do produkcji wyrobów akcyzowych zharmonizowanych inne wyroby akcyzowe zharmonizowane z zapłaconą akcyzą, pochodzące z importu, może obniżyć kwotę akcyzy o kwotę akcyzy jaka została zapłacona w momencie dokonania importu.

Ustawodawca nie określił, że zużycie wyrobu pochodzącego z importu do produkcji, winno dać produkt o tym samym kodzie PKWiU lub CN co zużyte wyroby oraz, że nie można mieszać produktów wytworzonych w składzie podatkowym z tymi z importu.

Potwierdza to użyte określenie: "inne wyroby akcyzowe zharmonizowane" czyli takie, które nie będą wyrobem gotowym, lecz składnikiem tego wyrobu, który będzie należał do innej grupy wyrobów.

Ograniczeniem jakie ustawodawca określił jest konieczność zapłacenia akcyzy od importu wyrobu, produkcja musi się odbywać w składzie podatkowym, wyroby używane i otrzymywane z produkcji muszą być wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi.

Piwo oraz aromaty czyli olejki eteryczne są wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi, gdyż zostały wymienione w poz. 13 i 23 zał. nr 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Za koniecznością odliczenia podatku akcyzowego w wysokości kwoty akcyzy zapłaconej od importu użytych wyrobów akcyzowych przemawia również sposób określania podstawy opodatkowania piwa, gdzie podstawą opodatkowania jest 1 stopień Plato wyliczany na podstawie zawartości alkoholu oraz ekstraktu rzeczywistego w gotowym produkcie.

Gdyby nie pomniejszać akcyzy należnej od gotowego wyrobu o wartość akcyzy zapłaconej od importu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych użytych do produkcji innych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, doszłoby do wielokrotnego opodatkowania wyrobu akcyzowego od którego została zapłacona akcyza.

Zdaniem spółki, może ona, w przypadku importu aromatów z zapłaconą akcyzą używanych do produkcji wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, korzystać z przywołanego § 8c cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego i obniżać do wysokości należnej akcyzy kwotę akcyzy od sprzedaży wyprodukowanych wyrobów o kwotę akcyzy zapłaconej od importu zużytych wyrobów. Wyliczoną kwotę podatku akcyzowego za sprzedany towar w postaci piwa aromatyzowanego może więc obniżyć do wysokości należnej akcyzy od sprzedaży tych wyrobów o kwotę akcyzy zapłaconą od importu zużytych do produkcji aromatów /olejków eterycznych/.

Stanowisko organu podatkowego jest następujące:

Wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym z 23.01.2004r. /Dz. U. nr 29/2004, poz. 257 ze zm./ są paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do tejże ustawy.

Piwo otrzymywane ze słodu oraz olejki eteryczne jako wyroby akcyzowe zharmonizowane znajdują się w poz. 13 i 23 w/w wykazu.

Zgodnie z § 8c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30.07.2004r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczegółowego trybu i warunków dokonywania rozliczeń podatku akcyzowego (Dz. U. nr 175, poz. 1817), podatnicy zużywający w składzie podatkowym do produkcji wyrobów akcyzowych zharmonizowanych inne wyroby akcyzowe zharmonizowane z akcyzą zapłaconą od importu tych wyrobów, mogą obniżyć do wysokości należnej akcyzy kwotę akcyzy od sprzedaży tych wyrobów o kwotę akcyzy zapłaconej od importu.

Należy stwierdzić, iż można obniżyć do wysokości należnej akcyzy kwotę podatku akcyzowego od sprzedaży piwa aromatyzowanego o kwotę akcyzy zapłaconą od importu zużytych do produkcji tego piwa aromatów, czyli stanowisko podatnika należy uznać za prawidłowe.

Powyższa interpretacja:

-dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;

-nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.