Pytanie:

1. Czy Spółce z o.o. "R" jako podmiotowi, który będzie eksportował oraz dokonywał dostaw wewnątrzwspólnotowych wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych będzie przysługiwał zwrot podatku akcyzowego zapłaconego przez producenta Hutę "B" S.A. przy zakupie energii elektrycznej przeznaczonej do wyprodukowania tych wyrobów, przy założeniu, że udział wydatków związanych z nabyciem energii elektrycznej, w kosztach stanowiących koszty uzyskania przychodów przekracza 18% w miesiącu rozliczeniowym i jakie dokumenty jest zobowiązana dołączyć Spółka do wniosku o zwrot podatku akcyzowego?2. Czy Huta "B" jako producent wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych ma prawo ubiegać się o zwrot akcyzy zapłaconej na rzecz zakładu energetycznego przy zakupie energii elektrycznej przeznaczonej do wyprodukowania tych wyrobów, przy założeniu, że udział wydatków związanych z nabyciem energii elektrycznej, w kosztach stanowiących koszty uzyskania przychodów przekracza 18% w miesiącu rozliczeniowym, w oparciu o dokumenty uzyskane od Sp. Rolimex jako podmiotu, który będzie eksportował oraz dokonywał dostaw wewnątrzwspólnotowych tych wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych i jakie dokumenty jest zobowiązana dołączyć Huta "B" do wniosku o zwrot podatku akcyzowego?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1, § 2, § 3, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. Nr 8/2005, poz. 60, z późn. zm.) - po rozpoznaniu wniosku z dnia 13.11.2006 r. (przekazane do tut. Urzędu dnia 27.11.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji dotyczącej zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego - Naczelnik Urzędu Celnego I w Łodzi uznaje stanowisko Strony zawarte we wniosku za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.11.2006 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek z dnia 13.11.2006 r. przekazany zgodnie z właściwością rzeczową przez Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi, złożony przez radcę prawnego K.B. w imieniu Sp. z o.o. "R", z siedzibą w J.

We wniosku Strona przedstawiła następujący stan faktyczny oraz własne stanowisko w sprawie:

"R" Sp. z o.o. zamierza dokonywać eksportu oraz dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów, takich jak karbit, żelazostopy, których producentem jest Huta "B" S.A. Do produkcji tych towarów Huta zużywa energię elektryczną, której koszt przekracza 18% kosztów uzyskania przychodów. W świetle powyższego pytanie podatnika brzmi:

1. Czy Spółce z o.o. "R" jako podmiotowi, który będzie eksportował oraz dokonywał dostaw wewnątrzwspólnotowych wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych będzie przysługiwał zwrot podatku akcyzowego zapłaconego przez producenta Hutę "B" S.A. przy zakupie energii elektrycznej przeznaczonej do wyprodukowania tych wyrobów, przy założeniu, że udział wydatków związanych z nabyciem energii elektrycznej, w kosztach stanowiących koszty uzyskania przychodów przekracza 18% w miesiącu rozliczeniowym i jakie dokumenty jest zobowiązana dołączyć Spółka do wniosku o zwrot podatku akcyzowego?

2. Czy Huta "B" jako producent wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych ma prawo ubiegać się o zwrot akcyzy zapłaconej na rzecz zakładu energetycznego przy zakupie energii elektrycznej przeznaczonej do wyprodukowania tych wyrobów, przy założeniu, że udział wydatków związanych z nabyciem energii elektrycznej, w kosztach stanowiących koszty uzyskania przychodów przekracza 18% w miesiącu rozliczeniowym, w oparciu o dokumenty uzyskane od Sp. "R" jako podmiotu, który będzie eksportował oraz dokonywał dostaw wewnątrzwspólnotowych tych wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych i jakie dokumenty jest zobowiązana dołączyć Huta "B" do wniosku o zwrot podatku akcyzowego?

Zdaniem wnioskodawcy, Spółka z o.o. "R" może ubiegać się o zwrot akcyzy jako eksporter lub dostawca wewnątrzwspólnotowy. Do wniosku o zwrot akcyzy powinna dołączyć - w przypadku eksportu: faktury eksportowe, dokumenty SAD potwierdzające wywóz z terytorium kraju poza obszar celny Wspólnoty Europejskiej; w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej - kopie faktury dostawy, dokumenty przewozowe. Wątpliwości dotyczą konieczności składania oświadczenia Huty o udziale wydatków związanych nabyciem energii elektrycznej, oryginałów faktur za energię elektryczną wystawionymi przez zakład energetyczny wobec Huty, deklaracjami CIT - 2 i poleceniami księgowania Huty dokumentującymi zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów o kwotę zwrotu wyliczenia akcyzy i oświadczenia Sp. z o.o. "R" o przekazaniu Hucie zwróconej przez Urząd akcyzy. Strona stoi również na stanowisku, iż o zwrot akcyzy z energii elektrycznej zużytej do produkcji towarów art. może ubiegać się Huta "B" S.A. - jednak przy założeniu, że towary te będą zakupione przez Sp. z o.o. "R", która w efekcie je wyeksportuje lub dokona ich dostawy wewnątrzwspólnotowej. Do wniosku o zwrot akcyzy Huta dołączy wówczas otrzymane od Sp. z o.o. "R" faktury eksportowe, dokumenty SAD lub kopie faktur WDT i dokumenty przewozowe.

Po dokonaniu analizy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz w świetle obowiązujących przepisów prawnych, Naczelnik Urzędu Celnego I w Łodzi wyjaśnia.

Energia elektryczna jest wyrobem akcyzowym niezharmonizowanym, wymienionym w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 23.01.2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257, z późn. zm.) - symbol PKWiU 40.10.10, kod CN 2716 00 00. Zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 cytowanej ustawy opodatkowaniu akcyzą podlegają: 1) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych; 2) wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego; 3) sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju; 4) eksport i import wyrobów akcyzowych; 5) nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa. Obowiązek podatkowy w przypadku energii elektrycznej, stosownie do treści art. 6 ust. 5, powstaje z dniem jej wydania. Strona chciałaby ubiegać się o zwrot akcyzy na podstawie przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tj. Dz.U. Nr 72/2006, poz. 500 z późn. zm.). W rozdziale 2 wymienionego rozporządzenia są opisane zwolnienia od akcyzy wynikające z przepisów prawa Wspólnoty Europejskiej. Zgodnie z § 4 zwalnia się od akcyzy energię elektryczną wykorzystywaną do produkcji towarów przez podmioty eksportujące lub dostarczające do innego państwa członkowskiego te towary.

Zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że udział wydatków związanych z nabyciem energii elektrycznej w kosztach stanowiących koszty uzyskania przychodów przekracza 18 % w miesiącu rozliczeniowym. Zwolnienie jest realizowane przez zwrot kwoty akcyzy od nabytej ilości energii elektrycznej, przekraczającej 18% - w proporcji odpowiadającej w miesiącu rozliczeniowym udziałowi przychodów ze sprzedaży towarów na eksport lub dostarczonych do innego państwa członkowskiego w przychodach ogółem. Jeżeli akcyza związana z nabyciem energii została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, uprawnienie do zwrotu przysługuje, gdy o kwotę zwrotu akcyzy zostaną zmniejszone te koszty. Przychody i koszty ustala się zgodnie z przepisami o podatku dochodowym. Wzór, według którego oblicza się kwotę akcyzy podlegającą zwrotowi jest określony w § 4 ust. 5.

Zwrot akcyzy następuje na wniosek podmiotu - producenta wytwarzającego towary z wykorzystaniem energii elektrycznej, następnie eksportującego lub dostarczającego do innego państwa członkowskiego takie towary. Jest on składany za okresy miesięczne do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym. Wniosek powinien zawierać w szczególności: określenie energii elektrycznej, w miesiącu rozliczeniowym; określenie przychodów z tytułu eksportu towarów lub dostawy wewnątrzwspólnotowej w miesiącu rozliczeniowym; określenie przychodów ogółem w miesiącu rozliczeniowym, wyliczoną kwotę akcyzy; wskazanie numeru rachunku bankowego, na który ma być dokonany zwrot podatku. Do wniosku należy dołączyć oryginały faktur określających ilość nabytej energii oraz dokumenty potwierdzające dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej lub dokument zgłoszenia celnego potwierdzający wywóz towarów do państwa trzeciego.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż Sp. z o.o. "R" nie jest producentem towarów, do wytworzenia których zużyto energię elektryczną zgodnie z § 4 ust. 3 powołanego rozporządzenia, dokonywać ma natomiast dostawy wewnątrzwspólnotowej tych towarów i je eksportować. Z kolei Huta "B" S.A., która produkuje przedmiotowe towary, nie dokonuje ich dostawy wewnątrzwspólnotowej, ani ich nie eksportuje. W związku z tym, zarówno "R" sp. z o.o. jak i Huta "B" S.A. nie są legitymowani do występowania z wnioskiem o zwrot akcyzy w oparciu o przepis § 4 rozporzadzenia MF w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Nie można zgodzić się z wnioskodawcą, iż Sp. z o.o. "R" będzie dokonywała dostaw wewnątrzwspólnotowych i eksportu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych. Towar w postaci karbitu czy też żelazostopów nie jest wymieniony w wykazie wyrobów akcyzowych.

Reasumując, Sp. z o.o. "R" będzie dokonywać eksportu i dostawy wewnatrzwspólnotowej towarów w postaci karbitu czy żelazostopów, które nie są wymienione w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, określającym wyroby akcyzowe. Powyższe towary będzie kupować od producenta tj. Huty "B" S.A. Huta "B" będzie je wytwarzać z wykorzystaniem wyrobu akcyzowego niezharmonizowanego, tj. energii elektrycznej, przy założeniu, iż udział wydatków związanych z nabyciem energii elektrycznej w kosztach stanowiących koszty uzyskania przychodów przekroczą 18% w miesiącu rozliczeniowym. W opisanej sytuacji i w oparciu o obowiązujący na dzień wydania niniejszego postanowienia stan prawny, żaden z wymienionych podmiotów nie może ubiegać się o zwrot akcyzy na podstawie przepisów rozporządzenia MF w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

POUCZENIE: Na niniejsze postanowienie służy Podatnikowi zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Łodzi składane za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego I w Łodzi, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Zgodnie z treścią art. 222 i art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.