Pytanie:

Podatnik zamierza kupować w składzie podatkowym w Niemczech olej napędowy. Posiada zezwolenie Naczelnika Urzędu Celnego w Szczecinie na prowadzenie działalności jako zarejestrowany handlowiec. Zakupiony olej napędowy będzie wysyłany ze składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru podatku akcyzowego (na podstawie dokumentu ADT). W polu nr 7 dokumentu ADT będzie wpisany podmiot krajowy będący faktycznym odbiorcą towaru, który jest również podmiotem posiadającym zezwolenie na prowadzenie działalności jako zarejestrowany handlowiec. Towar z Rafinerii zostanie odebrany przez uprawniony do odbioru podmiot (zarejestrowanego handlowca), w miejscu odbioru wyznaczonym w zezwoleniu . W polu nr 7a dokumentu ADT zostanie wpisany adres miejsca odbioru przesyłki ostatecznego odbiorcy. Ponadto przed wysyłką oleju opałowego Podatnik sprzeda olej napędowy ostatecznemu odbiorcy, będąc w ten sposób pośrednikiem w tej transakcji.Zdaniem Podatnika obowiązek podatkowy ciążył będzie na podmiocie, który dokona odbioru przesyłki.

Naczelnik Urzędu Celnego w Szczecinie stosownie do przepisów art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zmianami) postanawia uznać, iż stanowisko przedstawione we wniosku podatnika jest prawidłowe.

Firma XX zamierza kupować w składzie podatkowym w Rafinerii w Schwedt olej napędowy. Spółka posiada zezwolenie Naczelnika Urzędu Celnego w Szczecinie na prowadzenie działalności jako zarejestrowany handlowiec. Zakupiony olej napędowy będzie wysyłany ze składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru podatku akcyzowego (na podstawie dokumentu ADT). W polu nr 7 dokumentu ADT będzie wpisany podmiot krajowy będący faktycznym odbiorcą towaru, który jest również podmiotem posiadającym zezwolenie na prowadzenie działalności jako zarejestrowany handlowiec. Towar z Rafinerii zostanie odebrany przez uprawniony do odbioru podmiot (zarejestrowanego handlowca), w miejscu odbioru wyznaczonym w zezwoleniu . W polu nr 7a dokumentu ADT zostanie wpisany adres miejsca odbioru przesyłki ostatecznego odbiorcy. Ponadto przed wysyłką oleju opałowego Spółka XX sprzeda olej napędowy ostatecznemu odbiorcy, będąc w ten sposób pośrednikiem w tej transakcji.
Zdaniem Spółki obowiązek podatkowy ciążył będzie na podmiocie, który dokona odbioru przesyłki.

Odnosząc się do stanowiska przedstawionego przez wnioskodawcę wyjaśniam co następuje.

Obowiązek podatkowy w myśl. art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) powstaje z dniem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej. Zgodnie natomiast z treścią art. 4 ust. 1 ustawy opodatkowaniu akcyzą podlegają:
1. produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;
2. wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego;
3. sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;
4. eksport i import wyrobów akcyzowych;
5. nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.
   W opisanej przez Wnioskodawcę sytuacji będziemy mieli do czynienia z nabyciem wewnątrzwspólnotowym dokonywanym przez zarejestrowanego handlowca.

Stosownie do art. 37 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym naczelnik urzędu celnego może na pisemny wniosek zainteresowanego wydać zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Zezwolenie na prowadzenie działalności jako zarejestrowany handlowiec będzie zawierało w szczególności:
1. numer akcyzowy;
2. rodzaj prowadzonej działalności;
3. rodzaj wyrobów akcyzowych;
4. miejsce lub miejsca, w których będą odbierane i przechowywane wyroby akcyzowe zharmonizowane, wraz z numerami akcyzowymi tych miejsc;
5. rodzaj i wysokość zabezpieczenia akcyzowego, a także termin obowiązywania zabezpieczenia.
   W przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego zgodnie z art. 39 ust. 3 ustawy obowiązek podatkowy dla zarejestrowanego handlowca powstaje z dniem nabycia wyrobów akcyzowych.

Przez nabycie wewnątrzwspólnotowe w myśl definicji ujętej w rozdziale 1 ustawy (art. 2 pkt 11) należy rozumieć przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Przemieszczenie wyrobów akcyzowych może odbywać się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Zastosowanie tej instytucji umożliwia upoważnionym podmiotom odroczenia zapłaty akcyzy i przeniesienie tego obowiązku bezpośrednio na ostatniego odbiorcę. Przemieszczanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zostało w sposób szczegółowy uregulowane przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. (Dz.U. Nr 89, poz. 849 ze zm.) w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania.

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia przemieszczenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, niezależnie od zastosowanych środków transportu, odbywa się na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego, o którym mowa w przepisach dotyczących dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych. Podmiotem uprawnionym do wystawienia administracyjnego dokumentu towarzyszącego jest prowadzący skład podatkowy, który tym samym rozpoczyna procedurę.
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy nastąpi natomiast po zwrocie przez odbiorcę karty 3 administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych. Wniosek taki nasuwa treść § 21 ust. 1 rozporządzenia, który stanowi, ze zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy przy przemieszczaniu wewnątrzwspólnotowym następuje przez zapłacenie należnej akcyzy, jeżeli prowadzący skład podatkowy nie przedstawi w terminie czterech miesięcy, licząc od dnia wysyłki ze składu podatkowego na terytorium kraju, karty 3 administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.
W momencie odbioru wyrobów obowiązek podatkowy, przechodzi na zarejestrowanego handlowca.
W momencie odbioru wyrobów obowiązek podatkowy, przechodzi na zarejestrowanego handlowca.

Reasumując należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że obowiązek podatkowy w opisanej sytuacji, ciążył będzie na podmiocie dokonującym nabycia wewnatrzwspólnotowego, który odbierze wyroby akcyzowe zharmonizowane przesłane ze składu podatkowego za dokumentem ADT, w miesiącu wskazanym jako miejsce odbioru u zarejestrowanego handlowca.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz prawny, postanawiam jak w sentencji.

Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać uchylona w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5.