Istota interpretacji:

Toluen jest wyrobem energetycznym, którego przetwarzanie jest produkcją wyrobów akcyzowych. W związku z faktem, iż w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie będą miały zastosowania ustawowe wyłączenia dotyczące obowiązku produkcji w składzie podatkowym, przetwarzanie to może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2009 roku (data wpływu 4.02.2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2009 roku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w związku z przetwarzaniem toluenu -jest nieprawidłowe.

W dniu 4 lutego 2009 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w związku z przetwarzaniem toluenu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest podmiotem gospodarczym nabywającym wyrób akcyzowy w postaci toluenu o kodzie CN 2902 30 00. Na mocy obowiązujących przepisów toluen nabywany jest w procedurze zawieszającej i dostarczany do składu podatkowego Wnioskodawcy. Jako podmiot prowadzący skład podatkowy Spółka korzysta ze zwolnienia z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego (podstawa: rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 1 marca 2004 roku w sprawie zwolnień z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego Dz. U. Nr 35 poz. 313) oraz korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego z uwagi na przeznaczenie (podstawa: obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 23 marca 2006 roku w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 72 poz. 500 § 14).

W chwili obecnej dla toluenu obowiązuje stawka akcyzy w wysokości 1882 zł za 1000 litrów. Określona stawka akcyzy wynika z faktu, iż toluen zgodnie z ustawą zaliczony jest do paliw silnikowych, olejów opałowych i gazów (podstawa: ustawa z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29 poz. 257 art. 62).

Z dniem 1 marca 2009 roku wchodzi w życie nowa ustawa o podatku akcyzowym (ustawa z dnia 6 grudnia 2008 roku ogłoszona w Dz. U. Nr 3 poz. 11). W związku z tym Spółka zainteresowana jest interpretacją nowej ustawy, która wprowadza zmiany w powyżej poruszanej kwestii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w myśl nowej ustawy będzie wymagane prowadzenie składu podatkowego dla toluenu z określoną stawką akcyzy w wysokości 0 zł, zużywanego do produkcji wyrobów niepodlegających ustawie o podatku akcyzowym...

Zdaniem Wnioskodawcy z nowej ustawy można wnioskować, że toluen nie jest już określany jako paliwo silnikowe i paliwo opałowe (art. 86 ust. 2, 3 ustawy ). W art. 89 ustawy, określono stawki akcyzy na wyroby energetyczne i z nich wynika, że dla toluenu określono stawkę w wysokości 0 zł (art. 89 ust. 2).

W związku z powyższym toluen, jako wyrób akcyzowy zużywany do produkcji wyrobów nieobjętych ustawą o podatku akcyzowym, z określoną stawką w wysokości 0 zł, nie powinien być obejmowany procedurą zawieszającą jaką jest prowadzenie składu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3 poz. 11), do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2901 i 2902.

W myśl art. 87 ust. 1 produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.

Z przytoczonych przepisów wynika, iż przetwarzanie toluenu, który jest wyrobem energetycznym stanowi produkcję w myśl ustawy o podatku akcyzowym.

W przypadku produkcji wyrobów energetycznych zastosowanie ma art. 47 ust. 1 ustawy, który stanowi, iż produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:

1. wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych;
2. mniej niż 1.000 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, win gronowych uzyskanych z winogron pochodzących z upraw własnych, o których mowa w art. 16 ust. 3 ustawy z dnia 22 stycznia 2004 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina (Dz. U. Nr 34 poz. 292 ze zm.);
3. piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;
4. mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;
5. wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;
6. energii elektrycznej.

Wskazać należy, iż toluen klasyfikowany do kodu CN 2902 30 00 został umieszczony w pozycji 23 załącznika nr 2 do ustawy wobec czego jego przetwarzanie może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym. Ponadto dla opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż nie będą miały zastosowania wyłączenia z tego obowiązku zawarte w art. 47 ust. 1 ustawy.

Reasumując należy stwierdzić, iż toluen jest wyrobem energetycznym, którego przetwarzanie jest produkcją wyrobów akcyzowych. W związku z faktem, iż w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie będą miały zastosowania ustawowe wyłączenia dotyczące obowiązku produkcji w składzie podatkowym, przetwarzanie to może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.