Istota interpretacji:

Czynnością która podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym jest nabycie wewnatrzwspólnotowe. Przedstawione we wniosku oleje smarowe i benzyny specjalne są wyrobami akcyzowymi. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 3, poz. 11 ), wyroby o kodzie CN 2710 11 21 są objęte stawką zerową, natomiast oleje smarowe o kodzie CN 2710 19 91 mogą korzystać ze zwolnienia przy spełnieniu warunków, określonych w art. 32 ust. 5-13 ustawy. Ponadto, aby Wnioskodawca mógł nabywać wewnątrzwspólnotowo wymienione we wniosku wyroby, musi spełniać określone procedury, dotyczące przemieszczania wyrobów akcyzowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka kupuje dwa produkty od kontrahentów mających siedzibę na terenie Niemiec (kraj pochodzenia Niemcy). Produktami tymi są T. oraz R. Produkt T, zgodnie z fakturą wystawioną przez kontrahenta niemieckiego, ma symbol CN 2710 19 91. Produkt T. to preparat antyadhezyjny o konsystencji pasty (nie jest sprowadzany w formie płynnej). Jedno opakowanie zawiera 25 kg pasty. Produkt T. jest kupowany przez Spółkę i sprzedawany w tej samej postaci na rzecz klientów kupujących towary oferowane przez Spółkę. Spółka sprzedaje między innymi domieszki do betonu, a produkt T. nadaje się do wszystkich form i szalunków o powierzchniach niechłonnych, jak np. szalunki stalowe, z tworzyw sztucznych lub formy powlekane tworzywami sztucznymi. Jest zalecany szczególnie w przypadkach, gdy wymagana jest wysoka jakość powierzchni betonu (np. betony architektoniczne). Produkt T. to gotowy do użytku, preparat antyadhezyjny na bazie wosków parafinowych. Pozwala uzyskać gładkie i niepoplamione powierzchnie betonu.

Produkt R. — dostawca nadaje kod taryfy CN 2710 11 21. Jest to destylat ropy naftowej bez rozpuszczalników aromatycznych. Produkt ten jest wykorzystywany do usuwania śladów po stosowanych materiałach oraz do wstępnego odtłuszczania lakierowanych powierzchni. Produkt R. jest kupowany przez Spółkę i sprzedawany w tej samej postaci na rzecz klientów kupujących towary oferowane przez Spółkę. Zarówno produkt T., jak i R. nie są wykorzystywane przez Spółkę w celach innych niż handlowe. Spółka kupuje produkt i sprzedaje go.

Ani Spółka ani jej kontrahenci, którzy kupują te produkty nie wykorzystują ich do celów napędowych, opałowych, do produkcji paliw silnikowych, czy olejów opałowych, gdyż produkty te nie nadają się do wykorzystywania w takich celach.

Spółka kupowała ww. produkty od kontrahenta z Niemiec w latach 2003 — 2008. Zamierza też kupować te produkty w 2009 r. Nie są to duże ilości, gdyż produkty te stanowią tylko uzupełnienie oferty Spółki. Produkt T. oraz R są stosowane pomocniczo przy aplikacji domieszek do betonu, czy powłok sprzedawanych przez Spółkę. Spółka nie posiada statusu składu podatkowego, zarejestrowanego handlowca lub niezarejestrowanego handlowca, nie korzysta też z usługowego składu podatkowego. Spółka nie jest i dotychczas nie była zarejestrowana jako podatnik podatku akcyzowego.

Spółka pragnie wyjaśnić, że próbowała uzyskać informacje dotyczące wyżej opisanego problemu w urzędzie skarbowym, urzędzie celnym, izbie celnej i organach odpowiedzialnych za klasyfikowanie towarów do odpowiednich kodów CN, jednakże uzyskane przez nią informacje są wewnętrznie sprzeczne. W konsekwencji każdy organ sugerował złożenie przez Spółkę wniosku o interpretację podatkową.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy produkt T. i R. są wyrobami akcyzowymi (czy są to wyroby zharmonizowane, czy nie) i czy podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym...
2. Czy w związku z nabyciem tych wyrobów przed 01.05.2004 r. i po 01.05.2004 r. u Spółki doszło do powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym ... Czy obowiązek taki powstanie po dniu 01.03.2009 r....
3. Jeśli organ podatkowy uzna, że nabycie tych produktów było związane z powstaniem obowiązku w podatku akcyzowym, Spółka prosi o wyjaśnienie, jakich formalności powinna obecnie dopełnić, aby móc skorygować rozliczenia podatkowe w podatku akcyzowym... Czy i kiedy Spółka powinna zarejestrować się jako podatnik podatku akcyzowego... Jakie inne obowiązki formalne powinna wypełnić — w szczególności, czy powinna składać deklaracje podatkowe w podatku akcyzowym... Czy i w jaki sposób powinna prowadzić ewidencję... Czy powinna wystawiać dokumenty towarzyszące...
4. Jakie dokumenty powinny być przez Spółkę składane po dniu 01.03.2009 ...
5. Jeśli organ podatkowy uzna, że nabycie produktu T. było związane z powstaniem obowiązku w podatku akcyzowym Spółka prosi o informację, jaką stawką podatku powinien być opodatkowany ten produkt skoro kupowany jest on w formie stałej (w kilogramach)...
6. Jeśli organ podatkowy uzna, że nabycie tych produktów było związane z powstaniem obowiązku w podatku akcyzowym - w którym momencie doszło do powstania obowiązku podatkowego (w latach 2003-2008) i w którym dojdzie po 01.03.2009 r....
7. Czy ww. produkty powinny być znakowane i barwione...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z wyrokiem z dnia 20 maja 2008 r. WSA, sygn. I SA/Sz 62/08, wyroby, których dotyczy niniejsza sprawa objęte kodem CN 2710 11 21 i 2710 19 91 nie będą objęte regułami wspólnotowymi, gdy będą wykorzystywane w innych celach niż paliwo silnikowe lub paliwo do ogrzewania. W konsekwencji należy uznać, że przedmiotowe produkty nie są wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi.

Zdaniem Spółki w związku z nabyciem produktu T. i R. przed 1 maja 2004 r. i po 1 maja 2004 r. u Spółki nie doszło do powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym i obowiązek taki nie powstanie po dniu 1 marca 2009 r.

W konsekwencji Spółka uważa, że nie miała obowiązku rejestrowania się jako podatnik podatku akcyzowego i nie będzie miała takiego obowiązku w przyszłości. Nie ma też obowiązku składania deklaracji w podatku akcyzowym, prowadzenia szczególnych ewidencji ani dopełniania innych formalności.

Spółka uważa, że powyższe produkty nie podlegają obowiązkowi barwienia i znakowania.

Niezależnie od powyższego, zdaniem Spółki nie jest możliwe opodatkowanie podatkiem akcyzowym wyrobu T., gdyż stawka akcyzy dotyczy produktów sprowadzanych w formie płynnej a nie w formie stałej (w kilogramach).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Ponieważ zapytanie dotyczy oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego który miał miejsce m.in. w okresie po 1 maja 2004 r. oraz zdarzenia przyszłego po 1 marca 2009 r., tut. organ informuje, iż w powyższej sprawie zastosował wykładnię przepisów ustawy o podatku akcyzowym z dnia 23 stycznia 2004 r. (Dz. U. nr 29 poz. 257 ze zm.) oraz przepisy ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 3, poz. 11 ), która weszła w życie z dniem 1 marca 2009 r.

Nawiązując do ustawy o podatku akcyzowym z dnia 23 stycznia 2004 r. (Dz. U. nr 29 poz. 257 ze zm.) - zwanej dalej "ustawą" należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy - przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. produkcja wyrobów akcyzowych;
2. wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
3. import wyrobów akcyzowych;
4. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
5. wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3.
   
   

Z kolei nabycie wewnątrzwspólnotowe - stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy, to przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju. Spółka nabywając zatem wyroby z terytorium państwa członkowskiego dokonywać będzie nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 2 ustawy, wyroby akcyzowe zharmonizowane to paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do ustawy.

Dodatkowo wskazać należy na treść art. 62 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy, w myśl którego do paliw silnikowych i olejów opałowych w rozumieniu ustawy zalicza się:

• wyroby wymienione w poz. 1-12 załącznika nr 2 do ustawy;
• pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU i kod CN.
  
  

Wskazane przez Spółkę wyroby klasyfikowane są do kodu CN 2710 - produkty rafinacji ropy naftowej - wymienione zostały jako wyroby akcyzowe zharmonizowane w poz. 4 załącznika nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym.

Z powyższego wynika, iż na gruncie przepisów krajowych ww. wyroby ropopochodne w tym oleje smarowe oznaczone kodem CN 2710 19 91 oraz benzyny specjalne o kodzie CN 2710 11 21 zasadnie i prawidłowo należy uznać za wyroby akcyzowe zharmonizowane.

W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87 poz. 825 ze zm.) stawka podatku akcyzowego przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym wyrobu o kodzie CN 2710 19 91 wynosi 1.180,00 zł/1000 litrów, (z wyłączeniem 2710 19 85 - oleje białe, parafina ciekła) - poz. 2 załącznika Nr 2 oraz dla kodu CN 2710 11 21 - 1882,00 zł/1000 litrów (tabela stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych dostarczanych wewnątrzwspólnotowo, nabywanych wewnątrzwspólnotowo i importowanych).

Odnosząc się do procedur związanych z nabyciem wewnątrzwspólnotowym należy zaznaczyć, iż powyższe wyroby akcyzowe mogły być nabywane:

1. w procedurze z zapłaconą akcyzą,
2. w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
   
   

Nawiązując do pierwszej procedury - z zapłaconą akcyzą - wskazać należy przepisy Działu II ,roz. 6 ustawy, w których zawarte zostały regulacje prawne związane z obowiązkami wynikającymi z zastosowania tej procedury. Stosownie do art. 55 ust. 1, w przypadku gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą nabywa wyroby akcyzowe zharmonizowane z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju, jest obowiązany:

1. przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu celnego i złożyć zabezpieczenie akcyzowe
2. potwierdzić odbiór wyrobów akcyzowych zharmonizowanych na uproszczonym dokumencie towarzyszącym;
3. złożyć deklarację uproszczoną i dokonać zapłaty akcyzy na terytorium kraju w terminie 10 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego;
4. prowadzić ewidencję nabywanych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.
   
   

Przepis ust. 2 powyższego artykułu stanowi, że w przypadku, o którym mowa w ust. 1, obowiązek podatkowy powstaje z dniem otrzymania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia dokonania wysyłki określonej w uproszczonym dokumencie towarzyszącym.

Natomiast przepisy dotyczące procedury zawieszenia poboru akcyzy określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. nr 89 poz 849 ze zm). W załączniku do rozporządzenia zawarty został wykaz wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, do których nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz zaistniały stan faktyczny należy stwierdzić, iż wobec Wnioskodawcy powstał obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego przedmiotowych wyrobów. Zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy, w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego obowiązek podatkowy powstaje z dniem otrzymania wyrobów akcyzowych, nie później jednak niż z dniem otrzymania faktury dokumentującej nabycie, jeżeli przepisy ustawy nie stanowią inaczej.

Jednocześnie należy wskazać, iż Wnioskodawca przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym przedmiotowych wyrobów, mógłby korzystać ze zwolnienia z akcyzy ze względu na przeznaczenie. Jednak aby skorzystać z powyższych przepisów, należy spełnić określone warunki, które zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26.04.2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 72 poz. 500 ze zm.).

Stosownie do postanowień w/w. rozporządzenia, w myśl § 13 ust. 2d zwalnia się od akcyzy nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów oznaczonych kodem CN 2710 19 83 - 2710 19 93, dokonywane przez uprawnionego nabywcę, o którym mowa w ust. 2b, jeżeli:

1. uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego, złoży oświadczenie naczelnikowi urzędu celnego, że nabyte wyroby zostaną zużyte lub odsprzedane do celów, o których mowa w ust. 1 pkt 5;
2. uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b, prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu przeznaczenia zwolnionych wyrobów;
3. uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b pkt 1, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego, złoży zabezpieczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy;
4. uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b pkt 2, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego, złoży zabezpieczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy, które będzie zwolnione w momencie zużycia wyrobów przez uprawnionego nabywcę, o którym mowa w ust. 2b pkt 1, do celów, o których mowa w ust. 1 pkt 5.
   
   

Odnosząc się do wskazanych przez Spółkę wyrobów oznaczonych kodami CN 2710 11 21 mieszczących się w grupie benzyn specjalnych, warunki zwolnienia tych wyrobów od akcyzy określone są w § 16 w/w rozporządzenia. W myśl ust. 1 powołanego przepisu zwalnia się od akcyzy benzyny specjalne objęte kodami CN 2710 11 21 i CN 2710 11 25 w przypadku, gdy są zużywane do celów innych niż napędowe, opałowe, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych. Stosownie do ust. 5 ww. paragrafu, zwolnienie to ma zastosowanie do nabycia wewnątrzwspólnotowego jeżeli:

1. podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego złoży właściwemu naczelnikowi urzędu celnego oświadczenie, że wyroby o których mowa w ust. 1, będą przeznaczone do innych celów niż napędowe, opałowe do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych;
2. podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego posiada zaświadczenie, o którym mowa w art. 27 ust. 3 ustawy, wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego, potwierdzające zamówienie na odbiór benzyn specjalnych, z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; właściwy naczelnik urzędu celnego potwierdza zamówienie po przedstawieniu przez podmiot zaświadczeń właściwych organów podatkowych o niezaleganiu z płatnością podatku od towarów i usług oraz akcyzy;
3. nabycie wyrobów, o których mowa w ust. 1, nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy, oraz na warunkach określonych w przepisach dotyczących procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania;
4. podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu wykorzystania zwolnionych wyrobów akcyzowych;
5. nabywca złoży oświadczenie, że nabywane wyroby nie będą przeznaczone do celów napędowych, opałowych, do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych
6. podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego przekaże do właściwego naczelnika urzędu celnego, w terminie do dnia 25 miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, miesięczne zestawienia otrzymanych oświadczeń; oświadczenia zawierające informację, o której mowa w ust. 8, będą dostępne u podatnika w celu kontroli;
7. podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego posiada status prowadzącego skład podatkowy lub korzysta ze składu podatkowego innego podmiotu na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
   
   

W związku z powyższym zwolnienie od podatku akcyzowego wyrobów oznaczonych kodami CN 2710 19 91 oraz 2710 11 21 przysługiwałoby Spółce jako nabywcy wewnątrzwspólnotowemu, wyłącznie po spełnieniu ww. wymogów.

Rozpatrując przedmiotową sprawę w zakresie przepisów ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 3, poz. 11 ) zwanej dalej "ustawą" należy stwierdzić, iż analogicznie - w myśl art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy - przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego.

Do wyrobów energetycznych, zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702, oraz 2704 do 2715.

Wskazane przez Spółkę wyroby klasyfikowane są do kodu CN 2710 - produkty rafinacji ropy naftowej - wymienione zostały jako wyroby akcyzowe w poz. 27 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

Stawki akcyzy dla olejów smarowych o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99 - zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 11 - z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 wynoszą - 1.180,00 zł/1.000 litrów. Zatem wyroby o kodzie CN 2710 19 91 są zawarte w tym przepisie i objęte powyższą stawką.

Na podstawie art. 89 ust. 2 - stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł. Należy zauważyć, iż przepis art. 89 ust. 1 pkt 1-13 nie obejmuje wyrobów o kodzie CN 2710 11 21. Zatem w przypadku nie przeznaczenia ich do celów opałowych, jako dodatków lub domieszek do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatków lub domieszek do paliw silnikowych, stawka akcyzy na te wyroby wynosi 0zł.

Odnosząc się do przepisów organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi należy zaznaczyć, iż zostały one umieszczone w Dziale III ustawy. W rozdziale 1 określono przypadki, w których ma zastosowanie procedura zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z art. 40 ust. 6, procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1. Natomiast, stosownie do art. 41 ust. 4 - jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, warunki, o których mowa w ust. 1, mają zastosowanie tylko przy przemieszczaniu tych wyrobów na terytorium kraju, a w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych na terytorium kraju w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej warunkiem zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy jest dołączenie do przemieszczanych wyrobów dokumentów handlowych zamiast administracyjnego dokumentu towarzyszącego.

W myśl § 18 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie dokumentacji i procedur związanych z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych (Dz. U. nr 32 poz. 229 z dnia 27 lutego 2009 r.), w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, do których stosuje się stawkę akcyzy inną niż stawka zerowa, ich objęcie procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentów handlowych następuje w momencie wprowadzenia na terytorium kraju.

W § 10 ust. 1 ww. rozporządzenia, zawarty został przepis o ewidencji dokumentów handlowych na wyroby akcyzowe inne niż w załączniku nr 2 do ustawy, objęte stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, nabytych wewnątrzwspólnotowo i objętych na terytorium kraju procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Odnosząc się do procedury nabycia wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą, należy wskazać art. 78 ust. 1 ustawy, który stanowi, iż w przypadku gdy podatnik nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju, jest obowiązany:

1. przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu celnego i złożyć zabezpieczenie akcyzowe,
2. potwierdzić odbiór wyrobów akcyzowych na uproszczonym dokumencie towarzyszącym oraz wystawić i dołączyć do zwracanego uproszczonego dokumentu towarzyszącego dokument potwierdzenia złożenia zabezpieczenia akcyzowego lub zapłaty akcyzy na terytorium kraju,
3. bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć akcyzę i dokonać jej zapłaty na terytorium kraju, na rachunek właściwej izby celnej, w terminie 10 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego,
4. prowadzić ewidencję nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych.
   
   

Ponadto, na podstawie art. 77 ust. 1 ustawy - dostawa wewnątrzwspólnotowa lub nabycie wewnątrzwspólnotowe, na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju, wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona akcyza, są dokonywane na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 5. Uproszczony dokument towarzyszący może być zastąpiony przez dokument handlowy w przypadku, gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla uproszczonego dokumentu towarzyszącego. Do dokumentu handlowego zastępującego uproszczony dokument towarzyszący stosuje się odpowiednio przepisy o uproszczonym dokumencie towarzyszącym. (ust. 2 ww. przepisu).

Należy zaznaczyć, iż przepisy dotyczące ewidencji nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych, określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z 24 lutego 2009 roku w sprawie ewidencji nabywanych wewnatrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych (Dz. U. nr 32 poz. 234).

Rozpatrując kwestię procedury związanej ze zwolnieniem z akcyzy wyrobu o kodzie CN 2710 19 91 należy przytoczyć przepis § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 32 poz. 228). Na podstawie pkt 2 powyższego przepisu, zwalnia się od akcyzy oleje smarowe oznaczone kodem CN 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 ustawy, jeżeli spełnione są następujące warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy:

• objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego handlowca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;
• dołączenie do przemieszczanych wyrobów akcyzowych dokumentu dostawy wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy, zwanego dalej "dokumentem dostawy";

• prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem przez podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego handlowca, podmiot pośredniczący oraz podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
• warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 3 i 5, jest ponadto przedstawienie przez mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi dostarczającemu te wyroby akcyzowe, pisemnego potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 3.
• ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia.
• ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy.
• ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.
• dokument dostawy może być zastąpiony przez inny dokument, w przypadku gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla dokumentu dostawy i znajduje swoją podstawę w porozumieniach międzynarodowych lub w przepisach prawa Wspólnoty Europejskiej. Do dokumentu zastępującego dokument dostawy, stosuje się odpowiednio przepisy o dokumencie dostawy.
• nabywca wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do potwierdzenia odbioru tych wyrobów na dokumencie dostawy.
• podmiot zużywający będący osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej nabywającą wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do okazania dostarczającemu dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, w celu potwierdzenia jego tożsamości.
• podmiot, który dostarcza wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi zużywającemu, o którym mowa w ust. 12, jest obowiązany odmówić wydania tych wyrobów w przypadku, gdy podmiot zużywający odmawia okazania dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość lub gdy dane podane przez podmiot zużywający do dokumentu dostawy nie zgadzają się z danymi wynikającymi z dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość.
  
  

Odnosząc się do zapytania Wnioskodawcy o obowiązek rejestracji należy wyjaśnić, że przepisy dotyczące rejestracji podmiotów zawarte są w Dziale II roz. 3 ustawy. Przepis art. 16 ust. 1 stanowi, iż podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego. Ponadto, zgodnie z ust. 5 ww. przepisu - nie ma on zastosowania w przypadku podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych objętych wyłącznie zerową stawką akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 8.

Na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1. składać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,
2. obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwej izby celnej

• za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
  
  

Z kolei przepis ust. 3 pkt 3 stanowi, iż w przypadku określonym w powyższym art. 21 ust. 1 oraz w przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy - przepisy te nie mają zastosowania do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków, o których mowa w art. 30 ust. 3 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, obowiązkowi znakowania i barwienia podlegają wyroby, ujęte w pkt 1-3 powyższego artykułu. Odnosząc się do kodów CN należy stwierdzić, iż wymienione we wniosku wyroby o kodzie CN 2710 11 21 i CN 2710 19 91 nie podlegają obowiązkowi znakowania i barwienia.

Odnosząc się do zagadnienia związanego z problemem ustalenia stawki akcyzy na wyrób TR5, który jest sprowadzany w formie pasty należy stwierdzić, iż przy posiadaniu wiedzy odnośnie parametru gęstości tego wyrobu, można ustalić jego objętość w litrach, a zatem i obliczyć należny podatek akcyzowy.

Reasumując, czynnością która podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym jest nabycie wewnatrzwspólnotowe. Przedstawione we wniosku oleje smarowe i benzyny specjalne są wyrobami akcyzowymi. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 3, poz. 11 ), wyroby o kodzie CN 2710 11 21 są objęte stawką zerową, natomiast oleje smarowe o kodzie CN 2710 19 91 mogą korzystać ze zwolnienia przy spełnieniu warunków, określonych w art. 32 ust. 5-13 ustawy. Ponadto, aby Wnioskodawca mógł nabywać wewnątrzwspólnotowo wymienione we wniosku wyroby, musi spełniać określone procedury, dotyczące przemieszczania wyrobów akcyzowych. Wiąże się to ze statusem zarejestrowanego handlowca przy procedurze z zapłaconą akcyzą lub posiadania składu podatkowego przy procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Tut. organ informuje, że kwestia zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 8 stycznia 1993 r. (Dz. U. z dnia 15 lutego 1993 r. nr 11 poz. 50 ze zm.) w stanie faktycznym opisanym w przedmiotowym wniosku nastąpi w odrębnym postępowaniu.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Jednocześnie tutejszy organ informuje, że nie jest właściwym do dokonania oceny prawidłowości przedstawionej klasyfikacji kodu CN przedstawionych we wniosku wyrobów.

Ponadto stwierdzić należy, iż powołany przez Wnioskodawcę wyrok jest rozstrzygnięciem w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawęża, w związku z tym nie ma mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).