Istota interpretacji:

1) Czy w podanym stanie faktycznym – dostawa wewnątrzwspólnotowa na terytorium państwa członkowskiego – dostawca prowadzący skład podatkowy z siedzibą w Polsce jest uprawniony do dokonania tejże dostawy wyrobów akcyzowych w postaci olejów smarowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy? 2) Czy w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych na terytorium kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy dostawca winien dołączyć do przemieszczanych wyrobów wyłącznie dokumenty handlowe zamiast administracyjnego dokumentu towarzyszącego? 3) Czy warunkiem niezbędnym dla dokonania przemieszczenia wyrobów akcyzowych na terytorium kraju w ramach dokonywanej dostawy wewnątrzwspólnotowej jest złożenie zabezpieczenia akcyzowego?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W prowadzonym przez siebie składzie podatkowym, Wnioskodawca wykonuje, zgodnie z uzyskanym zezwoleniem m.in. czynności polegające na produkcji, przetwarzaniu i magazynowaniu wyrobów akcyzowych oznaczonych kodami CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, to jest olejów smarowych otrzymanych z ropy naftowej. Planuje on, regularne dokonywanie z prowadzonego przez siebie składu podatkowego, w procedurze zawieszonego poboru akcyzy, dostaw wewnątrzwspólnotowych przedmiotowych olejów w tym głównie olejów silnikowych, do posiadającego siedzibę na terenie Niemiec odbiorcy, będącego "podmiotem gospodarczym zawodowo zajmującym się handlem, bez statusu uprawnionego właściciela składu".

Nader istotny dla przedstawianego zdarzenia przyszłego jest fakt, że oleje smarowe (w tym silnikowe) na terytorium Niemiec obciążone są podatkiem akcyzowym wynoszącym 0%, w związku z czym ustawodawstwo tego kraju wyklucza możliwość udzielenia zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, którego przedmiotem działania jest produkcja, przetwarzanie czy magazynowanie tychże olejów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1. Czy w podanym stanie faktycznym – dostawa wewnątrzwspólnotowa na terytorium państwa członkowskiego – dostawca prowadzący skład podatkowy z siedzibą w Polsce jest uprawniony do dokonania tejże dostawy wyrobów akcyzowych w postaci olejów smarowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy...
2. Czy w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych na terytorium kraju w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy dostawca winien dołączyć do przemieszczanych wyrobów wyłącznie dokumenty handlowe zamiast administracyjnego dokumentu towarzyszącego...
3. Czy warunkiem niezbędnym dla dokonania przemieszczenia wyrobów akcyzowych na terytorium kraju w ramach dokonywanej dostawy wewnątrzwspólnotowej jest złożenie zabezpieczenia akcyzowego...

Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko:

• zważywszy, że przepis art. 16 dyrektywy Rady 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania, stwierdza jednoznacznie, iż odbiorca będący podmiotem gospodarczym zawodowo zajmującym się handlem, bez statusu uprawnionego właściciela składu może, w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej, otrzymywać wyroby objęte podatkiem akcyzowym z innych Państw Członkowskich w ramach systemu zawieszenia podatku akcyzowego, a odbiorca dostawianych wewnątrzwspólnotowo towarów, których dotyczy wniosek jest niewątpliwie takim podmiotem,
• zważywszy ponadto, iż na podstawie przepisu art. 40 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, a dostawa towarów odbywa się właśnie ze składu podatkowego na terytorium kraju,
• zważywszy również, że przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe inne niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objęte stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, to jest oleje smarowe o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 1999,

Wnioskodawca uważa, iż dostawca będący składem podatkowym z siedzibą na terenie kraju, jest uprawniony do dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej przedmiotowych towarów, na podstawie wystawionych przez siebie dokumentów handlowych, pod warunkiem złożenia zabezpieczenia akcyzowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 40 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.), zwanej dalej ustawą, procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium kraju do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub do wymienionych w art. 31 ust. 1 i 2 instytucji, organizacji lub sił zbrojnych na terytorium państwa członkowskiego.

Z kolei w myśl art. 40 ust. 6 ustawy, procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1.

W myśl natomiast art. 41 ust. 1, ustawy jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, warunkiem jej zastosowania jest łączne spełnienie przez podmiot prowadzący skład podatkowy następujących warunków:

1. dołączenie do przemieszczanych wyrobów akcyzowych administracyjnego dokumentu towarzyszącego;
2. złożenie we właściwym urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego.

Wnioskodawca zamierza dokonywać z prowadzonego przez siebie składu podatkowego, w procedurze zawieszonego poboru akcyzy, dostaw wewnątrzwspólnotowych olejów smarowych oznaczonych kodami CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, w tym głównie olejów silnikowych, do posiadającego siedzibę na terenie Niemiec odbiorcy, będącego "podmiotem gospodarczym zawodowo zajmującym się handlem, bez statusu uprawnionego właściciela składu". Wątpliwości Zainteresowanego związane są ze stosowaniem procedury zawieszonego poboru akcyzy.

Wyjaśnić zatem należy, iż zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy dostawy wewnątrzwspólnotowej do podmiotu nieprowadzącego składu podatkowego, warunkiem zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy jest upoważnienie wydane przez właściwe władze podatkowe państwa członkowskiego Wspólnoty Europejskiej do odbioru przez nabywcę wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadku wymienionych w art. 31 ust. 1 i 2 instytucji, organizacji lub sił zbrojnych - zastosowanie świadectwa zwolnienia, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 31/96 z dnia 10 stycznia 1996 r. w sprawie świadectwa zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz. Urz. WE L 8 z 11.01.1996, str. 11; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 297). Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Powyższe uregulowanie wprowadza w zakresie procedury zawieszonego poboru akcyzy szczególne rozwiązanie, które pozwala stosować niniejszą procedurę w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej (czynności zdefiniowanej w art. 2 pkt 8 ustawy) do podmiotu nieprowadzącego składu podatkowego.

W przypadku opisanym we wniosku podmiot niemiecki takiego statusu nie będzie posiadać. Tym niemniej zastosowanie przez Spółkę tej procedury obwarowane jest spełnieniem przez kontrahenta niemieckiego określonego warunku. Analizowany przepis wymaga bowiem od tego podmiotu upoważnienia wydanego przez właściwe władze podatkowe państwa członkowskiego Wspólnoty Europejskiej do odbioru przez nabywcę wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Jeśli podmiot niemiecki nie będzie posiadał przedmiotowego upoważnienia, Wnioskodawca nie będzie mógł zastosować wskazanej procedury.

Przemieszczanie olejów smarowych oznaczonych kodami CN od 2710 19 71 do 2710 19 99 będzie wówczas odbywało się w trybie z zapłaconą akcyzą, o którym mowa w rozdziale 7 działu III ustawy o podatku akcyzowym.

Odpowiadając z kolei na drugie z zadanych pytań stwierdzić należy, iż trafnie wskazuje Wnioskodawca w zakresie dokumentowania stosowania procedury zawieszonego poboru akcyzy na przepis art. 41 ust. 4 ustawy.

Zgodnie z nim, jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, warunki, o których mowa w ust. 1, mają zastosowanie tylko przy przemieszczaniu tych wyrobów na terytorium kraju, a w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych na terytorium kraju w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej warunkiem zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy jest dołączenie do przemieszczanych wyrobów dokumentów handlowych zamiast administracyjnego dokumentu towarzyszącego.

Należy przy tym zaznaczyć, iż w świetle art. 41 ust. 6 ustawy, administracyjny dokument towarzyszący może być zastąpiony przez dokument handlowy w przypadku, gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla administracyjnego dokumentu towarzyszącego. Do dokumentu handlowego zastępującego administracyjny dokument towarzyszący stosuje się odpowiednio przepisy o administracyjnym dokumencie towarzyszącym. Zasadnym jest również dodać, iż szczegółowe uregulowania odnośnie dokumentacji i procedur związanych w szczególności z zamierzoną dostawą wewnątrzwspólnotową zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie dokumentacji i procedur związanych z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych (Dz. U. Nr 32, poz. 229 ze zm.).

W zakresie zatem olejów smarowych będących przedmiotem wniosku w przypadku ich dostawy wewnątrzwspólnotowej warunkiem zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy jest w szczególności dołączenie do przemieszczanych wyrobów dokumentów handlowych zamiast administracyjnego dokumentu towarzyszącego.

Odnośnie natomiast trzeciego z poruszanych we wniosku zagadnień wyjaśnić należy, iż z cyt. powyżej art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy, wynika obowiązek złożenia we właściwym urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego.

Również i w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.