Pytanie:

Czy usługa hydroodsiarczania oleju napędowego wykonywana wprocedurze zawieszenia poboru akcyzy nie skutkuje powstaniem obowiązkupodatkowego?

Działając na podstawie art.14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997- Ordynacja podatkowa (Tekst Jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po przeprowadzeniu postępowania wszczętego na wniosek strony z dnia 11.01.2005r. (data wpływu do UC) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Celnego w Krośnie postanawia :

uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe

XXXXX prowadzi na kompleksie hydrorafinacji usługę odsiarczania oleju napędowego na rzecz innego kontrahenta. W tym celu nabywa bez przeniesienia prawa własności od kontrahenta, olej napędowy klasyfikowany do grupowania PKWiU 23.20.15-00.10 (komponent ON destylat), w trybie zawieszonego poboru akcyzy na zasadzie art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz.257 ). Następnie Spółka świadczy usługę, poddając wyżej wymieniony produkt hydroodsiarczaniu, z której uzyskuje produkt klasyfikowany do grupowania PKWiU 23.20.15-00.90 (komponent ON destylat odsiarczony). Wyrób ten po zakończonej usłudze hydroodsiarczania zostaje odesłany w trybie zawieszonego poboru akcyzy do tego samego kontrahenta, będącego jego właścicielem.

W piśmie z dnia 18.01.2005r. (data wpływu do UC) stanowiącym uzupełnienie wniosku z dnia 11.01.2005r. Spółka sformułowała własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż usługa hydroodsiarczania komponentu oleju napędowego, opisana w przedstawionym stanie faktycznym, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego dla Spółki oraz nie będzie rodzić obowiązku zapłaty podatku akcyzowego. Zdaniem XXXXX XXXXX XXXXX S.A. art. 26 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, jest przepisem szczególnym do art. 4 ust. 2 pkt 8 ustawy, co powoduje, iż przeprowadzenie przez Spółkę usługi hydroodsiarczania nie będzie rodzić po stronie XXXXX obowiązku podatkowego ani zapłaty akcyzy, dlatego, że zarówno przemieszczanie jak i przetwarzanie danego wyrobu akcyzowego zharmonizowanego odbywać będzie się w trybie zawieszonego poboru akcyzy.

Naczelnik Urzędu Celnego w Krośnie mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia postanawia udzielić interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 26 ust. 1pkt 1 i 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz.257 z późn. zm. ) pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są :

• produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym;
• przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym opodatkowaniu akcyzą podlega sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. Stosownie do przepisu art. 4 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym za sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju uważa się również, świadczenie usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy. Wyroby akcyzowe zharmonizowane zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, pod pozycją nr 4 umieszczono produkty rafinacji ropy naftowej klasyfikowane do grupowania PKWiU 23.20., do których należy komponent oleju napędowego. Przy dokonywaniu subsumpcji przepisów prawa należy mieć na uwadze, który z przepisów w sposób bardziej szczegółowy i odpowiedni odnosi się do sytuacji jaka zaistniała w rzeczywistości.

Wnioskodawca słusznie wskazuje, że świadczenie usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy zostało potraktowane w ustawie o podatku akcyzowym jako sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. Jednakże przepis ten odnosi się ogólnie do pojęcia sprzedaży wyrobów akcyzowych na terenie kraju nie precyzując bliżej okoliczności w jakich sprzedaż następuje. Można zatem przyjąć, iż ww. przepis jest regułą ogólną. Ustawodawca w art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy przewidział jednakże możliwość odstępstwa od ww. zasady. Czytamy tam, iż obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej. Taka sytuacja ma miejsce w przypadku składu podatkowego. Zgodnie z art. 26 ust.1 i 2 pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym i przemieszczane między składami podatkowymi na terenie kraju. Z kolei w art. 28 ust.1 pkt 1 ustawy czytamy, iż zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę; zobowiązanie podatkowe w akcyzie ciążące na tym podatniku wygasa z dniem otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru tych wyrobów przez nabywcę, w części objętej potwierdzeniem.
W przedstawionej przez Spółkę sytuacji, zarówno nabycie komponentu oleju napędowego, przetwarzanie go w składzie podatkowym poprzez poddanie hydroodsiarczaniu a następnie odesłanie go do tego samego podmiotu odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Zatem biorąc pod uwagę wyżej wymienione przepisy nie ulega wątpliwości, iż przepisem bardziej szczegółowym w omawianej sprawie jest przepis art. 28 ust. 1 pkt 1, który w sposób jednoznaczny wskazuje moment zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy oraz wygaśnięcia zobowiązania podatkowego.
W związku z powyższym nie ma tu zastosowania przepis art. 4 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym, według którego świadczenie usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy zostało potraktowane przez ustawodawcę jako sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. Usługa hydroodsiarczania oleju napędowego wykonywana przez Spółkę w procedurze zawieszenia poboru akcyzy nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego po stronie XXXXX XXXXX XXXXX S.A.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej. Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i udzielona została w oparciu o stan prawny w dacie zaistnienia tego zdarzenia.