Pytanie:

Czy w przedstawionym przez Podatnika stanie faktycznym w przypadku wyprowadzania piwa ze składów podatkowych Podatnika może być zastosowana procedura zawieszenia poboru akcyzy bez względu na fakt, że Podatnik prowadzący składy podatkowe nie jest właścicielem piwa?

Spółka jest podatnikiem podatku akcyzowego prowadzącym składy podatkowe, w których produkuje piwo na zlecenie innego podmiotu z powierzonych surowców i materiałów. Właścicielem piwa przez cały cykl produkcyjny jest zleceniodawca usługi produkcji.

Właściciel piwa dokonuje dostaw krajowych, wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz eksportu. Krajowi i unijni odbiorcy piwa posiadają status składów podatkowych lub zarejestrowanych /niezarejestrowanych handlowców (podmiotów uprawnionych do odbiory wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy).

Spółka informuje, że w sprawach, których dotyczy niniejszy wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pytanie Podatnika:

Spółka prosi o potwierdzenie, że w opisanym stanie faktycznym w przypadku wyprowadzenia piwa ze składów podatkowych Spółki może być stosowana procedura zawieszenia poboru akcyzy bez względu na fakt, że Spółka prowadząca składy podatkowe nie jest właścicielem piwa.

Stanowisko Podatnika:

Zdaniem Spółki, w przypadku wyprowadzenia piwa należącego do innego podmiotu niż prowadzący skład podatkowy możliwe jest zastosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy w przypadku, jeżeli stosowana jest ona w związku z eksportem towarów lub przemieszczeniem do innych składów podatkowych lub dostarczana do podmiotów uprawnionych przez stosowne władze do odbioru towarów z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. W takim przypadku podmiotem zobowiązanym do wystawienia administracyjnego dokumentu towarzyszącego i złożenia zabezpieczenia będzie podmiot prowadzący skład podatkowy, z którego dokonano wyprowadzenia towarów z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Zobowiązanie podatkowe ciążyć będzie na Spółce prowadzącej skład podatkowy. W razie naruszenia procedury tj. np w przypadku nie zwrócenia potwierdzonej przez odbiorcę karty 3 ADT, zobowiązanym do zapłaty podatku akcyzowego będzie podmiot prowadzący skład podatkowy.

Zgodnie z art. 4 ustawy o podatku akcyzowym akcyzie podlega wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego. Stosownie do art. 26 ustawy pobór akcyzy jest zawieszony m.in. w sytuacji, gdy piwo jest:

· przemieszczane pomiędzy składami podatkowymi na terytorium kraju;

· przemieszczane ze składu podatkowego do składów podatkowych na terenie Unii Europejskiej lub dostarczane do podmiotów upoważnionych przez inne kraje Unii Europejskiej do jego odbioru w procedurze zawieszenia poboru akcyzy,

· eksportowane ze składu podatkowego do odbiorcy na terytorium państwa spoza Unii Europejskiej, a przewóz odbywa się przez terytorium Unii Europejskiej.

W przypadku Spółki, wskazane powyżej podstawowe warunki zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy będą spełnione.

Należy zauważyć, że przepis art. 26 ustawy nie odnosi się do transakcji handlowych (takich jak np. sprzedaż), ale posługuje się pojęciami związanymi z ruchem towarów. W szczególności procedura może być stosowana, gdy wyroby są ,,przemieszczane", ,,dostarczane" lub eksportowane", przy czym eksport w ustawie o podatku akcyzowym jest zgodnie z art. 2 pkt 8 zdefiniowany jako ,,wywóz" towarów. Stąd zdaniem Spółki procedura zawieszenia poboru akcyzy powinna być stosowane, jeśli tylko mają miejsce ruchy towarowe opisane w art. 26, bez względu na fakt, że Spółka nie jest stroną transakcji handlowych związanych z tymi ruchami towarowymi.

Spółka spełni także kolejne warunki niezbędne do zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy. W szczególności, zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy Spółka jako prowadzący skład podatkowy:

· wystawi ADT;

· złoży zabezpieczenie akcyzowe na wyroby akcyzowe przemieszczane ze składu podatkowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Zdaniem Spółki po spełnieniu powyższych warunków możliwe jest zastosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy bez względu na fakt, iż właścicielem piwa wyprowadzanego ze składów podatkowych prowadzonych przez Spółkę jest inny podmiot.

Potwierdza to fakt, że obowiązanym do wystawienia dokumentu ADT i dopełnienia wszelkich formalności związanych z procedurą (m.in. do złożenia zabezpieczenia akcyzowego) jest prowadzący skład podatkowy tj. Spółka. W szczególności zgodnie z art. 36 ust. 2 ustawy w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy to prowadzący skład podatkowy jest obowiązany wystawić administracyjny dokument towarzyszący. Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 ustawy do złożenia zabezpieczenia akcyzowego są zobowiązani prowadzący skład podatkowy, zarejestrowani handlowcy, a także podmioty, które nabywają wyroby akcyzowe zharmonizowane zwolnione z akcyzy ze względu na ich przeznaczenie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W konsekwencji zdaniem Spółki, na prowadzącym skład podatkowy, ciąży zobowiązanie podatkowe, które ulega zawieszeniu wskutek zastosowania procedury. W razie naruszenia procedury, tj. np. braku zwrotu potwierdzonej karty 3 ADT, to na prowadzącym skład spoczywać będzie obowiązek zapłaty akcyzy.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 1-2 oraz ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są:

- produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym,

- przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju;

- przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium Wspólnoty Europejskiej

- eksportowane ze składu podatkowego do odbiorcy na terytorium państwa trzeciego, a przewóz tych wyrobów odbywa się przez terytorium Wspólnoty Europejskiej;

Stosownie do art. 27 ust. 4 ustawy jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, to warunkiem zawieszenia poboru akcyzy jest dołączenie do przewożonych ww. wyrobów administracyjnego dokumentu towarzyszącego oraz złożenie we właściwym urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku:

- otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę,

- niedostarczenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego do miejsca przeznaczenia; obowiązek podatkowy powstaje z dniem wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego, a jeżeli dnia tego nie można określić - z dniem stwierdzenia przez uprawniony podmiot o ich niedostarczeniu.

Ponadto zgodnie z art. 36 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy prowadzący skład podatkowy jest obowiązany wystawić administracyjny dokument towarzyszący. Druki administracyjnego dokumentu towarzyszącego są wydawane przez naczelnika urzędu celnego po uprzedniej ich ewidencji. Zwrot administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych stanowi zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy. Prowadzący skład podatkowy jest obowiązany potwierdzić odbiór wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez uzyskanie pieczęci właściwego urzędu celnego na administracyjnym dokumencie towarzyszącym.

Szczegółowy sposób stosowania i dokumentowania procedury zawieszenia poboru akcyzy przy przemieszczeniu wyrobów akcyzowych na terytorium kraju i między państwami członkowskimi Wspólnoty Europejskiej określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 z późn. zm.).

Zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia przemieszczanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, niezależnie od zastosowanych środków transportu, odbywa się na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego, którego wzór został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2004 r. w sprawie dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (Dz. U. Nr 81, poz. 744 z późn. zm.).

W myśl § 2 pkt 1 ww. rozporządzenia w sprawie dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, wysyłającym jest skład podatkowy dokonujący wysyłki wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Przepisy ustawy o podatku akcyzowym oraz aktów wykonawczych do tej ustawy nie warunkują możliwości zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy od prawa własności do tych wyrobów. Żaden przepis nie rozstrzyga kwestii własnościowych i nie wskazuje, że podmiot wysyłający wyroby akcyzowe zharmonizowane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy powinien być ich właścicielem.

Wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego następuje na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego, natomiast nie ma znaczenia, kto pozostaje właścicielem wyrobów: skład podatkowy, dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej, czy też inny podmiot nie prowadzący własnego składu podatkowego.

Tak więc biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy w zakresie stosowania procedury zawieszenia akcyzy, należy stwierdzić, że możliwe jest stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy w przypadku wyprowadzenia ze składów podatkowych Spółki piwa, którego właścicielem jest inny podmiot, pod warunkiem złożenia stosownego zabezpieczenia akcyzowego.

W związku z powyższym stanowisko podatnika należy uznać za prawidłowe.

Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.