Pytanie:

Sposób wypełniania pól 5 i 6 administracyjnego dokumentu towarzyszącego.

Spółka jest podatnikiem podatku akcyzowego prowadzącym składy podatkowe, w których produkuje piwo na zlecenie innego podmiotu z powierzonych surowców i materiałów. Właścicielem piwa przez cały cykl produkcyjny jest zleceniodawca usługi produkcji.

Właściciel piwa dokonuje dostaw krajowych i wewnątrzwspólnotowych oraz eksportu. Krajowi i unijni odbiorcy piwa posiadają status składów podatkowych lub zarejestrowanych /niezarejestrowanych handlowców (podmiotów uprawnionych do odbiory wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy).

Spółka informuje, że w sprawach, których dotyczy niniejszy wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pytanie Podatnika:

Spółka prosi o potwierdzenie, że w opisanym stanie faktycznym sposób wypełniania pól 5 i 6 administracyjnego dokumentu towarzyszącego zaproponowany przez Spółkę jest prawidłowy.

Stanowisko Podatnika:

Zdaniem Spółki, w przypadku wyprowadzenia piwa należącego do innego podmiotu niż prowadzący skład podatkowy podmiotem zobowiązanym do wystawienia administracyjnego dokumentu towarzyszącego i złożenia zabezpieczenia będzie podmiot prowadzący skład podatkowy, z którego dokonano wyprowadzenia towarów z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W polach 5 (,,numer faktury") i 6 (,,data faktury") ADT prowadzący skład podatkowy powinien wpisać odpowiednio numer i datę innego dokumentu związanego z wydaniem piwa ze składu podatkowego (,,WZ" w dostawach krajowych lub listu przewozowego w dostawach do innych krajów Unii Europejskiej).

Konsekwencją tego, że piwo wyprowadzane ze składów podatkowych Spółki nie stanowi jej własności jest fakt, iż jego wyprowadzeniu nie towarzyszy faktura sprzedaży piwa wystawiana przez Spółkę. Stąd zdaniem Spółki, przy wypełnianiu ADT, w polach 5 i 6 Spółka powinna wpisać odpowiednio numer i datę innego dokumentu związanego z wydaniem piwa ze składu podatkowego ( dokumentu ,,WZ" w dostawach krajowych lub listu przewozowego w dostawach do innych krajów Unii Europejskiej).

Zdaniem Spółki wynika to bezpośrednio z instrukcji wypełniania ADT zawartej w notach wyjaśniających do pola 5 ADT, zgodnie, z którą jeżeli faktura nie została jeszcze wystawiona należy w tym polu podać numer dowodu dostawy lub innego dokumentu przewozowego. W sytuacji gdy funkcję dokumentu związanego z przemieszczaniem wyrobów pełni dokument ,,WZ" lub list przewozowy powinien on zdaniem Spółki być wskazany w polu 5 ADT. Przez analogię należy wypełnić pole 6 ADT, w którym wykazuje się datę faktury.

Zdaniem Spółki, przy wypełnianiu pól 5 i 6 ADT byłoby niezasadne wpisywanie danych związanych z fakturą usługową, na podstawie, której prowadzący skład podatkowy obciąża nabywcę kosztami usługi za produkcję piwa na zlecenie. Czynność dokumentowana tą fakturą tj. usługa produkcji piwa, nie jest bowiem związana z przemieszczaniem piwa w procedurze zawieszenia poboru akcyzy ale stanowi okresowe obciążenie uzależnione od ilości wyprodukowanego piwa w okresie, którego dotyczy faktura.

Alternatywą mogłoby być wpisywanie w polach 5 i 6 ADT danych faktur dotyczących sprzedaży piwa na rzecz zagranicznych kontrahentów wystawianych przez właściciela. Taka faktura byłaby związana z konkretnymi wyprowadzeniami piwa ze składów podatkowych. Tym niemniej, wpisanie danych dotyczących tych faktur jest utrudnione ze względów technicznych. Spółka prowadząca składy podatkowe nie ma informacji na temat numerów i dat faktur wystawionych przez zleceniodawcę usługi. Ponadto faktury te mogą zostać wystawione później, po dokonaniu wyprowadzenia piwa ze składów podatkowych Spółki.

W konsekwencji, uwzględniając powyższe zasadne jest zdaniem Spółki, aby w polach 5 i 6 ADT wpisywać dane dotyczące innego dokumentu (,,WZ" lub listu przewozowego) związanego z wydaniem piwa ze składu podatkowego.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia:

Zgodnie z art. 36 ust. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29 poz. 257 z późn. zm.) w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy prowadzący skład podatkowy jest obowiązany wystawić administracyjny dokument towarzyszący.

Szczegółowy sposób stosowania i dokumentowania procedury zawieszenia poboru akcyzy przy przemieszczeniu wyrobów akcyzowych na terytorium kraju i między państwami członkowskimi Wspólnoty Europejskiej określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 z późn. zm.).

Zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia przemieszczanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, niezależnie od zastosowanych środków transportu, odbywa się na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego, którego wzór został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2004 r. w sprawie dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (Dz. U. Nr 81, poz. 744 z późn. zm.).

W myśl § 2 pkt 1 ww. rozporządzenia w sprawie dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, wysyłającym jest skład podatkowy dokonujący wysyłki wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Zgodnie z zapisami Not Wyjaśniających stosowanych do wypełniania administracyjnych dokumentów towarzyszących, które są zamieszczone na odwrocie karty 1 ADT, w rubryce 5 ADT dopuszczalne jest podanie numeru dowodu dostawy lub innego dokumentu przewozowego tylko w sytuacji gdy faktura nie została jeszcze wystawiona. W przypadku gdy właściciel towaru wystawił fakturę przed wypełnieniem dokumentu ADT powinien on niezwłocznie poinformować o tym fakcie prowadzącego skład podatkowy w

Dopuszczalne są przypadki podania w polu 5 ADT numeru innego dokumentu, stanowią one jednak wyjątek od generalnej zasady, którą jest obowiązek wpisywania numeru i daty faktury.

W związku z powyższym stanowisko podatnika należy uznać za nieprawidłowe.

Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.