Po wykonaniu usługi produkcji, Podatnik otrzymuje gotowy produkt, klasyfikowany do grupowania PKWiU 24.66.32-90.00, którego właścicielem nadal będzie Kontrahent. Na podstawie wydanej przez Kontrahenta dyspozycji, wyrób gotowy zostałby bezpośrednio wysłany w trybie zawieszonego poboru, ze składu podatkowego podatnika do składu podatkowego klienta wskazanego przez Kontrahenta. Na podstawie dokumentu ADT potwierdzonego przez klienta Kontrahenta, wyżej wymieniony wystawiałby swojemu klientowi fakturę VAT bez wykazanej kwoty podatku akcyzowego.

Naczelnik Urzędu Celnego w Krośnie mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia postanawia udzielić interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz.257 z późn. zm.) opodatkowaniu akcyzą podlega sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. Stosownie do przepisu art. 4 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym za sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju uważa się również, świadczenie usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu chyba, że ustawa stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz.257 z późn. zm.) pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są :
- produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym;
- przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju.
Dokonywanie jakichkolwiek czynności, które zgodnie z zasadami ogólnymi rodziłyby powstanie obowiązku podatkowego, nie wpływa na powstanie obowiązku podatkowego tak długo, jak wyroby akcyzowe zharmonizowane objęte są procedurą zawieszenia poboru akcyzy .
W sytuacji natomiast gdy dana czynność opodatkowana zostanie wykonana w procedurze zawieszenia poboru akcyzy pomiędzy dwoma podmiotami prowadzącymi skład podatkowy (lub też korzystającymi z usługowych składów podatkowych), obowiązek podatkowy nie powstanie w ogóle z tytułu dokonanej transakcji sprzedaży, jeżeli wyroby akcyzowe zharmonizowane zostaną przemieszczone pomiędzy dwoma składami podatkowymi.

Przy dokonywaniu subsumpcji przepisów prawa należy mieć na uwadze, który z przepisów w sposób bardziej szczegółowy i odpowiedni odnosi się do sytuacji jaka zaistniała w rzeczywistości.
Wnioskodawca słusznie wskazuje, że świadczenie usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy zostało potraktowane w ustawie o podatku akcyzowym jako sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. Jednakże przepis ten odnosi się ogólnie do pojęcia sprzedaży wyrobów akcyzowych na terenie kraju nie precyzując bliżej okoliczności w jakich sprzedaż następuje. Można zatem przyjąć, iż ww. przepis jest regułą ogólną. Ustawodawca w art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy przewidział jednakże możliwość odstępstwa od ww. zasady.
Czytamy tam, iż obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej. Taka sytuacja ma miejsce w przypadku składu podatkowego.
Zgodnie z art. 26 ust.1 i 2 pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym i przemieszczane między składami podatkowymi na terenie kraju. Z kolei w art. 28 ust.1 pkt 1 ustawy czytamy, iż zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę; zobowiązanie podatkowe w akcyzie ciążące na tym podatniku wygasa z dniem otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru tych wyrobów przez nabywcę, w części objętej potwierdzeniem.
W przedstawionej przez XXXXXXXXXX sytuacji, zarówno nabycie surowców, produkcja wyrobu w składzie podatkowym, a następnie odesłanie go do klienta odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Zatem biorąc pod uwagę wyżej wymienione przepisy nie ulega wątpliwości, iż przepisem bardziej szczegółowym w omawianej sprawie jest przepis art. 28 ust. 1 pkt, który w sposób jednoznaczny wskazuje moment zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w inny sposób niż przedstawiony w art. 28 ust. 1 pkt 5 może spowodować powstanie obowiązku podatkowego i zapłaty akcyzy. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie po stronie prowadzącego magazynowy skład podatkowy jak i po stronie właściciela wyrobów. Prowadzący magazynowy skład podatkowy będzie więc podatnikiem podatku akcyzowego obok właściciela wyrobów.

Reasumując powyższe, świadczenie usług polegających na wytwarzaniu przez XXXXXXXXXX wyrobów akcyzowych zharmonizowanych bez przeniesienia prawa własności, a następnie wysyłka gotowego wyrobu w procedurze zawieszenia poboru akcyzy do składu podatkowego odbiorcy nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego po stronie XXXXXXXXXX oraz kontrahenta (właściciela towaru). Jednakże powstanie obowiązku podatkowego i w konsekwencji zapłaty akcyzy jest uzależnione od sposobu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w sposób inny niż opisany w art. 28 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym może skutkować dla Podatnika i kontrahenta powstaniem obowiązku podatkowego i zapłaty akcyzy.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i udzielona została w oparciu o stan prawny w dacie zaistnienia tego zdarzenia