Pytanie:

?Czy transakcja sprzedaży na terenie składu podatkowego bez wyprowadzenia towarów ze składu podatkowego nie powoduje obowiązku zapłaty podatku akcyzowego, czy istnieje obowiązek wystawienia w takim przypadku dokumentu ADT oraz czy obowiązek podatkowy w stosunku do odsprzedanych towarów magazynowanych na terenie składu podatkowego z zachowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy powstanie z chwilą wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy?

Spółka jest podatnikiem podatku akcyzowego prowadzącym dwa składy podatkowe. W ciągu najbliższych miesięcy Spółka wniesie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, na którą składają sie surowce, wyroby gotowe, znaki towarowe oraz prawa i zobowiązania związane z marketingiem i dystrybucją piwa aportem do spółki zależnej.

Po dacie aportu Spółka będzie świadczyła usługę produkcji piwa w swoich składach podatkowych dla Spółki zależnej. Właścicielem surowców, opakowań i wytworzonego piwa będzie Spółka zależna. Podatnikiem akcyzy od wytworzonego piwa będzie Spółka prowadząca skład podatkowy. Część piwa będącego własnością usługodawcy i przechowywanego w składzie podatkowym z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zostanie odsprzedana Spółce prowadzącej skład podatkowy. Zakupione piwo będzie później eksportowane i dostarczane wewnątrzwspólnotowo.

Spółka informuje, że w sprawach, których dotyczy niniejszy wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pytanie Podatnika: Prosimy o potwierdzenie, że transakcja sprzedaży na terenie składu podatkowego bez wyprowadzenia towarów ze składu podatkowego nie powoduje obowiązku zapłaty podatku akcyzowego, brak jest również obowiązku wystawienia ADT, a obowiązek podatkowy w stosunku do sprzedanych towarów magazynowanych w składzie podatkowym z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy powstanie z chwilą wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Stanowisko Podatnika: Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym pobór akcyzy jest zawieszony jeśli wyroby są magazynowane w składzie podatkowym. W opisanym powyżej stanie faktycznym piwo będzie magazynowane w składzie podatkowym z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. W tym czasie zostanie ono sprzedane Spółce prowadzącej skład podatkowy, na terenie którego znajduje się wyrób.

Przepisy art. 28 ust. 1 pkt 1-5 ustawy przewidują różne przypadki zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem obowiązku podatkowego, wśród których nie jest wymieniony opisany przypadek sprzedaży wyrobu na terenie składu podatkowego.

Art. 27 ust. 4 ustawy przewiduje, że jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych to wówczas jednym z warunków zawieszenia poboru akcyzy jest dołączenie do przewożonych wyrobów dokumentu ADT. Oznacza to, że w przypadku gdy wyroby pozostają w składzie podatkowym i nie są przemieszczane pomiędzy składami podatkowymi to nie ma wówczas obowiązku dołączania dokumentu ADT.

Art. 28 ust. 1 pkt 2 przewiduje zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Dopiero w tym momencie powstanie obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym w stosunku do zakupionych przez Spółkę prowadzącą skład podatkowy towarów magazynowanych w składzie podatkowym.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) opodatkowaniu akcyzą podlegają m. in.:

? sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju,

? produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych,

? wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego,

? eksport wyrobów akcyzowych,

? dostawa wewnątrzwspólnotowa.

Stosownie do art. 4 ust. 2 pkt 8 za sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju uważa się również świadczenie usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 i ust. 2 pkt 1, pkt 2 i pkt 4 ww. ustawy pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są:

? produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym,

? przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju;

? przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium Wspólnoty Europejskiej;

? eksportowane ze składu podatkowego do odbiorcy na terytorium państwa trzeciego, a przewóz tych wyrobów odbywa się przez terytorium Wspólnoty Europejskiej;

? nabywane z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy na terytorium kraju przez prowadzącego skład podatkowy.

Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje zgodnie z art. 28 ust.1 pkt 2 i pkt 4 m. in. w przypadku:

wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, obowiązek podatkowy powstaje w dniu wyprowadzenia tych wyrobów poza teren składu podatkowego.

W związku z powyższym jeżeli Spółka dokona zakupu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy (w składzie podatkowym), zobowiązanie podatkowe po stronie Spółki nie powstanie do czasu wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Ponadto zgodnie z art. 36 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy prowadzący skład podatkowy jest obowiązany wystawić administracyjny dokument towarzyszący.

W związku z tym należy stwierdzić, że możliwość wystawienia administracyjnego dokumentu towarzyszącego istnieje tylko w przypadku wyprowadzania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy ze składu podatkowego.

Brak jest możliwości stosowania administracyjnych dokumentów towarzyszących w przypadku, kiedy nie dochodzi do wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego.

Reasumując obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, natomiast obowiązek wystawienia administracyjnego dokumentu towarzyszącego istnieje w przypadku wyprowadzania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W związku z powyższym stanowisko podatnika należy uznać za prawidłowe.Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.