Pytanie:

Czy i jakie stawki akcyzy obowiązują w stosunku do wyrobów o kodach CN 34031990, 34031999, 34039990, 34029090, 27101991 wykorzystywanych jako chłodziwa przy obróbce powierzchniowej metali oraz czy spółka powinna zarejestrować się jako podatnik i jak ma postępować w zakresie rozliczeń podatkowych?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a §1, §2, §3, §4 ustawy z dn. 29.08.1997 r. - "Ordynacja Podatkowa" (tekst jednolity opublikowany w Dz.U. nr 8 poz.60/05 z późn. zmianami ) - po rozpoznaniu wniosku Podatnika złożonego osobiście w kancelarii tutejszego Urzędu dnia 11.09.2006r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji dotyczącej zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego - Naczelnik Urzędu Celnego w Łodzi uznaje, że zgodnie ze stanem prawnym w dniu wydania niniejszej informacji i stanem faktycznym przedstawionym przez Podatnika, stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe dla towarów o kodach CN : 34 03 19 10, 34 03 19 99, 34 03 99 90, 27 10 19 91. Stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe dla towaru oznaczonego kodem CN : 34 02 90 90.

UZASADNIENIE

W dniu 11.09.2006r. do tutejszego Urzędu wpłynął wniosek sp. z o.o. "A.P." o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym podatnik przedstawił następujący stan faktyczny. Spółka będzie dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego a następnie odsprzedawać w kraju wyroby o następujących kodach CN : 34 03 19 90, 34 03 19 99, 34 03 99 90, 34 02 90 90, 27 10 19 91. Wyroby te będą sprzedawane jako chłodziwa przy obróbce powierzchniowej metali firmom, które taką produkcję wykonują. Podatnik posiada oświadczenia potencjalnych nabywców o przeznaczeniu przedmiotowych wyrobów.

Spółka pyta czy i jakie stawki akcyzy obowiązują w stosunku do w/w wyrobów oraz czy powinna zarejestrować się jako podatnik i jak ma postępować w zakresie rozliczeń podatkowych ?

Zdaniem Pytającego towary objęte kodami CN 34031910 i 34031999 są ujęte w wykazie wyrobów akcyzowych (poz. 11 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. - o podatku akcyzowym (Dz.U. 29 z 2004r. poz. 257 z póżn. zmianami). Rozporządzenie Ministra Finansów z 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U. 87 z 2004r. poz. 825 z późn. zmianami) nie określa stawek akcyzowych dla w/w towarów więc zgodnie z treścią poz. 29 załącznika 1 oraz poz. 24 załącznika 2 stosuje się dla nich stawkę podatku akcyzowego 0 (zero). Kod CN 34039990 nie jest ujęty w wykazie wyrobów akcyzowych, zatem towar objęty tym kodem przy założeniu, że będzie stosowany jako chłodziwo przy obróbce powierzchniowej metali, nie jest wyrobem akcyzowym.

Towar objęty kodem CN 27101991 jest wyrobem akcyzowym, dla którego Rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego określa stawkę w wysokości 1180 zł/1000 litrów (poz. 2 załącznika 2) Zgodnie z § 13 ust 2d Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. 97 z 2004r. poz. 966 z późn. zmianami) zwalnia się od akcyzy nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów oznaczonych kodem CN 27101983-27101993, dokonywane przez uprawnionego nabywce o którym mowa w ust. 2b, jeżeli: 1) uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego, złoży oświadczenie naczelnikowi urzędu celnego, że nabyte wyroby zostaną zużyte lub odsprzedane do celów, o których mowa w ust. 1 pkt 5; (czyli do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników), 2) uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b, prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu przeznaczenia zwolnionych wyrobów, 3) uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b pkt 1, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego, złoży zabezpieczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy (z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym), 4) uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b pkt 2, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego, złoży zabezpieczenie, o którym mowa w art. 43 ustawy, które będzie zwolnione w momencie zużycia wyrobów przez uprawnionego nabywce, o którym mowa w ust. 1 pkt 5.

Przy spełnieniu warunków określonych w § 13 ust 2d w/w rozporządzenia nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobu oznaczonego kodem CN 27101991 podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Łodzi uznaje stanowisko Podatnika, w stosunku do wyrobów wymienionych wyżej, za prawidłowe. Jednocześnie wyjaśnia, że w przypadku dokonywania nabycia wewnątrzwspólotowego wyrobu o kodzie CN 27101991 mamy do czynienia z czynnością opodatkowaną (nawet przy wypełnieniu warunków zwolnienia). W związku z tym, na podstawie art. 14 ust. 1 - ustawy o podatku akcyzowym, podatnik jest obowiązany przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu dla podatnika naczelnikowi urzędu celnego. Wyrób oznaczony kodem CN 34029090 jest wyrobem akcyzowym (poz. 36 załącznika 1 do ustawy). Zdaniem Podatnika jako wyrób zawierający w swoim składzie alkohol etylowy w ilości przekraczającej 1,2 % objętości, jest alkoholem etylowym w rozumieniu art. 72 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. W związku z tym w stosunku do niego ma zastosowanie stawka właściwa dla alkoholu etylowego. Podatnik uważa, że wyrób ten podlega, na podstawie § 18 Rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zwolnieniu z akcyzy jako alkohol etylowy wprowadzony do obrotu handlowego w postaci alkoholu etylowego całkowicie skażonego na zasadach określonych w Rozporządzeniu.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Łodzi zauważa: Do wniosku o wydanie interpretacji Podatnik załączył dokument określający charakterystykę chemiczną preparatu. W skład produktu wchodzą: alkanolaminy, środki powierzchniowo-czynne, biocydy, a a a"trójmetyl - 1,2,3-triazyny-1,3,5-(2H,4H,6H)-trójetanol , 2-amino-etanol , 2-butoksy-etoksy-etanol , 2,2,2" nitrytrójetanol. Z powyższego składu podanego przez Podatnika wynika, że produkt o kodzie CN 34029990 nabywany wewnątrzwspólnotowo zawiera jedynie związki będące pochodnymi alkoholu etylowego, a nie sam etanol. Nie jest więc alkoholem etylowym w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. Jako towar akcyzowy dla którego stawka nie została określona w poz. 1-28 załącznika1 i poz. 1-23 załącznika 2 rozporządzenia w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego podlega stawce akcyzy w wysokości 0 (zero).

POUCZENIE. Na niniejsze postanowienie służy Podatnikowi zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Łodzi składane za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego I w Łodzi, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Wniesienie zażalenia podlega opłacie skarbowej płatnej w znakach skarbowych w wysokości 5,00 zł od podania i 0,50 zł od każdego załącznika (Dz.U. nr 86/2000 poz. 960 z późn. zmianami). Zgodnie z treścią art. 222 i art.239 Ordynacji Podatkowej, zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określac istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.