Pytanie:

Czy zakup oleju opałowego z zastosowaniem obniżonej stawki akcyzy w celu użycia zamiast oleju napędowego do mycia kontenerów za pomocą myjki wysokociśnieniowej stanowi naruszenie przepisów zawartych w art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 23.01.2004r. o podatku akcyzowym.

postanawiam uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

W myśl art. 65 ust. 1 w/w ustawy stawka akcyzy na paliwa silnikowe wynosi 2.000 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu, na oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe 233 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu, na ciężkie oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe 60 zł od 1.000 kilogramów gotowego wyrobu, a na gaz płynny i metan używany do napędu pojazdów samochodowych 700 zł od 1.000 kilogramów gotowego wyrobu.

Przepis art. 65 ust. 1a wskazanej wyżej ustawy stanowi, iż w przypadku użycia olejów opałowych lub olejów napędowych, przeznaczonych na cele opałowe, które nie spełniają warunków określonych w odrębnych przepisach, w szczególności wymogów w zakresie prawidłowego znakowania i barwienia, użycia ich niezgodnie z przeznaczeniem, a także sprzedaży ich za pomocą odmierzaczy paliw ciekłych, stawka akcyzy wynosi: dla olejów opałowych lub olejów napędowych przeznaczonych na cele opałowe - 2.000 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu, natomiast dla ciężkich olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe - 1.800 zł od 1.000 kilogramów gotowego wyrobu.

Z kolei przepis art. 65 ust. 2 wskazanej wyżej ustawy zawiera delegację do obniżenia przez Ministra Finansów w drodze rozporządzenia stawek określonych w art. 65 ust. 1. Przepis § 3 wydanego na podstawie tej delegacji rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.04.2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 87 poz. 825 z późn. zm.) określił stawkę akcyzy w wysokości 232 zł za 1.000 litrów, stosowaną dla olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe bez względu na symbol PKWiU, z których 30 % lub więcej objętościowo destyluje przy temperaturze 350#186; C lub których gęstość w temperaturze 15 C jest niższa od 890kg/m3 w przypadku, gdy są zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem, oraz stawkę 60 zł od 1.000 kg dla pozostałych olejów napędowych, w przypadku, gdy dotyczą oleju zabarwionego na czerwono i oznaczonego znacznikiem, przeznaczonego na cele opałowe.

Zarówno ustawa o podatku akcyzowym w art. 65, jak i rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego w § 3 posługują się pojęciem olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe, do których mają zastosowanie obniżone stawki akcyzy. Kluczowe jest tutaj pojęcie "celów opałowych", które nie jest w omawianych aktach prawnych szczegółowo zdefiniowane. W konsekwencji należy odnieść się w tym zakresie do potocznego znaczenia tego pojęcia. Na konieczność takiego sposobu ustalania treści pojęć zawartych w przepisach prawa podatkowego wskazuje wiele orzeczeń sądów administracyjnych, w szczególności wyrok NSA z dnia 26.05.2003r. sygn. akt III S.A. 2551/01, Biul. Skarb. 2003/6/23, w którym sąd wskazał, że skoro: "przepis ten nie zawiera definicji tych pojęć, zatem należy mieć na względzie potoczne ich znaczenie". Zgodnie z definicjami zawartymi w słowniku języka polskiego PWN pojęcie "opał" oznacza to, czym się pali (np. w piecu), materiał służący do ogrzewania, zaś pojęcie "opałowy" to dotyczący opału, handlu opałem, służący do opalania. Biorąc zatem pod uwagę powyższe definicje uznać należy, iż "cel opałowy" spełniony zostanie w każdym takim przypadku, gdy zużywany olej służyć będzie otrzymywaniu energii cieplnej służącej do ogrzewania, opalania itp.

Wykładnia literalna omawianych przepisów każe przyjąć, iż mamy tu do czynienia z procesem technologicznym polegającym na spalaniu oleju opałowego w celu wytworzenia energii cieplnej służącej do celów grzewczych, np. ogrzewania różnego rodzaju pomieszczeń, co wiąże się z użycia do tego celu urządzeń grzewczych, przez które zdaniem organu celnego należy rozumieć urządzenia zasilane olejem opałowym, służące do wytwarzania energii cieplnej, jak i wszystkie połączone z nim urządzenia, poprzez które rozprowadzona jest energia cieplna, w szczególności przewody ciepłownicze, grzejniki itp.

Zużyciem oleju na cele opałowe będzie zatem zużycie go bezpośrednio w urządzeniu grzewczym tj. urządzeniu bezpośrednio przetwarzającym energię uzyskaną w wyniku spalania oleju opałowego na energię cieplną.

Wskazana przez Państwa myjka wysokociśnieniowa, w której olej opałowy jest spalany w komorze spalania myjki, zaś w trakcie spalania podgrzewa wodę w wężownicy przechodzącej przez komorę spalania - bez wątpienia jest urządzeniem grzewczym, w konsekwencji zużycie oleju opałowego w takim urządzeniu można uznać za przeznaczenie tego oleju na cele opałowe, bowiem przedmiotowa myjka jest urządzeniem, którego podstawową funkcją jest wytwarzanie energii cieplnej służącej do celów grzewczych. Zatem zachodzi przesłanka do tego, aby pracę wymienionej przez Państwo myjki zakwalifikować jako wykorzystywanie oleju opałowego do celów opałowych w rozumieniu art. 65 ustawy o podatku akcyzowym oraz § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.04.2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego.

Mając powyższe na uwadze - postanowiłem jak w sentencji.