Pytanie:

1. Czy odpad, którego zdecydowaną zawartość stanowią butyleny, winien powstawać w składzie podatkowym i czy winien być objęty szczególnym nadzorem podatkowym w sytuacji, gdy nie jest on wprowadzany do obrotu, a podmiot posiadający zezwolenie na odbiór niebezpiecznych odpadów będzie gospodarował tym odpadem poprzez odzysk ? Czy konieczne jest w takiej sytuacji dokonanie stosownego zgłoszenia?2. Czy jeśli dany odpad nie musi powstawać w składzie podatkowym, to czy firma ma obowiązek spełnienia jakichś innych wymogów np. prowadzenia ewidencji?3. O ile wymieniony wyżej odpad podlega regulacjom akcyzowym, to czy zgodnie z §14 ust.1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (D.U. Nr 97, poz.966 ze zmianami), korzystałby ze zwolnienia z akcyzy?

W związku z powyższym Spółka skierowała do Naczelnika Urzędu Celnego w Nowym Targu następujące pytania:
1. Czy odpad, którego zdecydowaną zawartość stanowią butyleny, winien powstawać w składzie podatkowym i czy winien być objęty szczególnym nadzorem podatkowym w sytuacji, gdy nie jest on wprowadzany do obrotu, a podmiot posiadający zezwolenie na odbiór niebezpiecznych odpadów będzie gospodarował tym odpadem poprzez odzysk ? Czy konieczne jest w takiej sytuacji dokonanie stosownego zgłoszenia?
2. Czy jeśli dany odpad nie musi powstawać w składzie podatkowym, to czy firma ma obowiązek spełnienia jakichś innych wymogów np. prowadzenia ewidencji?
3. O ile wymieniony wyżej odpad podlega regulacjom akcyzowym, to czy zgodnie z §14 ust.1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (D.U. Nr 97, poz.966 ze zmianami), korzystałby ze zwolnienia z akcyzy?

Naczelnik Urzędu Celnego w Nowym Targu w postanowieniu nr 3520PA-911-2/06 z dnia 4 lipca 2006 roku stwierdził, że przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie pytania 1 i 2 nie jest prawidłowe. Za prawidłowe uznał stanowisko Spółki w zakresie pytania 3. Spółka w dniu 21 lipca 2006 roku (data pisma 14 lipca 2006 roku) złożyła zażalenie na wymienione postanowienie, twierdząc że stanowisko w nim zaprezentowane jest niesłuszne, przy czym wniesione zarzuty dotyczyły wyłącznie obowiązku produkcji bytulenu w składzie podatkowym.

Dyrektor Izby Celnej w Krakowie, po przeanalizowaniu wszystkich aspektów sprawy stwierdza co następuje.
Zgodnie z przepisem art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zmianami) opodatkowaniu akcyzą podlegają:
1) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych,
2) wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego,
3) sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju,
4) eksport i import wyrobów akcyzowych,
5) nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.

Definicję wyrobów akcyzowych zawarto w przepisie art. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym i są to wyroby podlegające akcyzie określone w załączniku nr 1 do ustawy (wykaz wyrobów akcyzowych). Wyroby akcyzowe zharmonizowane, to z kolei (art. 2 pkt 1 powołanej ustawy) paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do ustawy. Wyroby sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 24.14.11 - węglowodory acykliczne mieszczą się pod pozycją 7 załącznika nr 1 i pod poz. 5 załącznika nr 2 do tejże ustawy. Z powyższego wynika, że uzyskiwany przez Spółkę w toku produkcji kauczuku wyrób jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym.Zgodnie z art. 30 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym produkcja i przetwarzanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych mogą odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym. Przepisy tej ustawy nie zawierają jednak definicji pojęcia produkcji, którego wyjaśnienie stanowi element rozstrzygający w niniejszej sprawie. Definicja literalna, przyjęta na podstawie opisu z Ilustrowanego Słownika Technicznego (Wydawnictwo Naukowo-Techniczne, Warszawa 1972 roku) stwierdza, że produkcją jest działalność mająca na celu wytwarzanie produktów. Innymi słowy, jest to celowe działanie zmierzające do wytworzenia określonego dobra, mającego cechy użytkowe. Z powyższego wynika, że Spółka nie dokonuje produkcji węglowodorów acyklicznych, bowiem wytworzenie tych wyrobów nie stanowi celowej i zamierzonej działalności. Tym samym uzyskiwanie w toku produkcji kauczuku wyrobu, którego znaczącą część stanowi butylen nie podlega opodatkowaniu akcyzą na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy. Skoro zaś nie mamy do czynienia z produkcją, pytanie o obowiązek utworzenia w tym celu składu podatkowego staje się bezprzedmiotowe. Należy również wyjaśnić, że zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku akcyzowym składem podatkowym jest miejsce określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego, podlegające szczególnemu nadzorowi podatkowemu na podstawie przepisów o służbie celnej, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy i mogą być poddane czynnościom zgodnie z ustalonymi warunkami. Węglowodory acykliczne, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 24.14.11-50.00 nie podlegają szczególnemu nadzorowi podatkowemu - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego (Dz. U. Nr 65 poz. 598 ze zmianami). Skoro uzyskiwane przez Spółkę odpady nie podlegają nadzorowi podatkowemu ich "produkcja" nie może odbywać się w składzie podatkowym.

Z powyższych względów stanowisko Spółki przedstawione we wniosku o udzielenie interpretacji podatkowej w zakresie pytania 1 i 2 należy uznać za zasadne.

W zakresie pytania 3 zarówno stanowisko Spółki, jak i Naczelnika Urzędu Celnego w Nowym Targu, jest nieprawidłowe. Uzyskiwany przez Spółkę produkt uboczny w postaci butylenu, jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym, jego sprzedaż na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym. Sprzedaż tego wyrobu nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia określonego w § 14 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tekst jednolity Dz. U. z 2006 roku Nr 72, poz. 500 ze zmianami). W świetle przepisu § 14 ust. 2 - zwolnienie to przysługuje w przypadku sprzedaży dokonywanej z położonego na terytorium kraju składu podatkowego. Stawka podatku akcyzowego na wyroby sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 24.14.11, z tytułu sprzedaży w kraju, wynosi 1.882,00 złotych za 1000 litrów - poz. 5 tabeli stanowiącej załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zmianami).Z tej przyczyny stosownie do brzmienia przepisu art. 14b § 5Ordynacji podatkowej orzeczono jak w sentencji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna.Na decyzję służy prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Topolowa 5, z powodu jej niezgodności z prawem.Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach, w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji, za pośrednictwem Dyrektora Izby Celnej w Krakowie.