Pytanie:

Czy istnieje możliwość zwolnienia ubytków paliwa z podatku akcyzowego w związku z pobieraniem do badań kontrolnych laboratoryjnych próbek paliwa, które jest magazynowane przez okres 2-4 lat w składach podatkowych?

P O S T A N O W I E N I ENa podstawie art. 14a § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX z dnia 07.12.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 08.12.2005 r.), uzupełnionego w dniu 24.02.2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

postanawiamudzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stosownie do art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, uznać przedstawione przez XXX stanowisko w zakresie możliwości zwolnienia ubytków paliwa z podatku akcyzowego w związku z pobieraniem do badań kontrolnych laboratoryjnych próbek paliwa, które jest magazynowane przez okres 2-4 lat w składach podatkowych, nie należących do XXX - za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I EW dniu 08.12.2005 r. do Naczelnika Urzędu Celnego I w Warszawie wpłynął wniosek XXX w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa. We wniosku XXX przedstawiła następujący stan faktyczny: XXX realizując zadania wynikające z ustawy z dnia 30 maja 1996r. o rezerwach państwowych oraz zapasach obowiązkowych paliw (Dz. U. z 2003 r. Nr 24, poz. 197 z późn. zm.) jest zobowiązana utrzymywać w rezerwach państwowych m. in. paliwa silnikowe. XXX nabywa paliwa silnikowe z zastosowaniem zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.). Nabyte przez XXX paliwa silnikowe są magazynowane przez okres 2-4 lat w składach podatkowych, należących do innych podmiotów na podstawie umów o świadczeniu odpłatnej usługi za przechowanie paliw. Z uwagi na konieczność utrzymywania w rezerwach państwowych paliw silnikowych odpowiadających stosownym normom XXX zobowiązuje właściciela składów podatkowych do przeprowadzania kontrolnych okresowych badań, polegających na pobieraniu próbek paliwa i wykonywaniu analiz laboratoryjnych. Badania te są prowadzone przez właściciela składów podatkowych w ramach jego działalności gospodarczej. Za każdym razem po pobraniu próbek XXX otrzymuje dowód wydania paliwa ze składu podatkowego. Po otrzymaniu ww. dokumentu, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, w stosunku do XXX powstaje obowiązek podatkowy, pomimo iż paliwo nie zostało wyprowadzone ze składu podatkowego oraz nie zostało zużyte przez XXX w ramach działalności gospodarczej.

Pytanie Podatnika:Jaki ma zakres oraz zastosowanie art. 5 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, dotyczący ubytków w związku z ust. 2 ww. artykułu oraz w świetle postanowień § 5 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2004 r. w sprawie wysokości maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków niektórych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, a także szczegółowych zasad i terminów ogłaszania norm dopuszczalnych ubytków oraz norm zużycia takich wyrobów (Dz. U. Nr 63, poz. 585). Czy istnieje możliwość zwolnienia ubytków paliwa z podatku akcyzowego w związku z pobieraniem do badań kontrolnych laboratoryjnych próbek paliwa, które jest magazynowane przez okres 2-4 lat w składach podatkowych, nie należących do XXX?

Stanowisko Podatnika:Zdaniem XXX okresowe pobieranie przez przechowawcę-właściciela składu podatkowego próbek paliw silnikowych w celu przeprowadzenia kontrolnych badań laboratoryjnych nie rodzi obowiązku opodatkowania podatkiem akcyzowym. W myśl art. 4 ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku akcyzowym wyrób akcyzowy zharmonizowany nie został wyprowadzony ze składu podatkowego. Zdaniem XXX pobieranie próbek paliw silnikowych i ich zużycie do celów koniecznych badań laboratoryjnych należy zakwalifikować do czynności, które mogą być wykonywane w składzie podatkowym zgodnie z ustalonymi warunkami. Z definicji składu podatkowego, określonej w art. 2 pkt 12 ww. ustawy wynika, że wszelkie czynności dokonywane przy użyciu wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym nie powinny być opodatkowane podatkiem akcyzowym.XXX oświadcza, że w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia:Pobieranie próbek paliw silnikowych (magazynowanych przez okres 2-4 lat w składach podatkowych) do badań kontrolnych laboratoryjnych generuje powstanie niedoborów. Kwestia ubytków wyrobów akcyzowych zharmonizowanych uregulowana jest w art. 5 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.). Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy akcyzie podlegają ubytki lub niedobory wyrobów akcyzowych zharmonizowanych powstałe w czasie produkcji, magazynowania, przerobu, zużycia lub przewozu.Zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy zwalnia się od akcyzy ubytki lub niedobory powstające podczas wykonywania czynności, o których mowa w ust. 1, do wysokości ustalonej przez właściwego naczelnika urzędu celnego dla danego podatnika akcyzy.W myśl przepisu art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy właściwy naczelnik urzędu celnego ustala dla poszczególnych podatników akcyzy z urzędu lub na wniosek podatnika normy dopuszczalnych ubytków wyrobów akcyzowych zharmonizowanych powstających w czasie wykonywania czynności, o których mowa w ust. 1, w wysokości nie wyższej niż określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 marca 2004r. w sprawie wysokości maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków niektórych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, a także szczegółowych zasad i terminów ogłaszania norm dopuszczalnych ubytków oraz norm zużycia takich wyrobów (Dz. U. Nr 63, poz. 585). Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt. 1-5 ww. rozporządzenia ustala się maksymalne normy dopuszczalnych ubytków, powstających w czasie produkcji, magazynowania, lub przewozu:1. benzyny silnikowej, w tym lotniczej, oznaczonych symbolami PKWiU 23.20.11, olejów lekkich pozostałych otrzymanych z przerobu ropy naftowej oraz lekkich produktów przerobu, gdzie indziej nie sklasyfikowanych, oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.13 objętych kodami CN od 2710 11 do 27 10 11 59 i CN 2710 11 90,2. paliwa typu ciężkiej benzyny do silników odrzutowych, oznaczonego symbolem PKWiU 23.20.12 oraz kodem CN od 2710 11 70,3. nafty (w tym do silników odrzutowych), oznaczonej symbolem PKWiU 23.20.14, objętej kodami CN od 2710 21 do 27 10 19 29, 4. olejów napędowych, oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.15 oraz olejów średnich gdzie indziej nie sklasyfikowanych, oznaczonych symbolami PKWiU 23.20.16 objętych kodami CN od 2710 19 31 do 27 10 19 49,5. olejów opałowych gdzie indziej nie sklasyfikowanych oznaczonych symbolami PKWiU 23.20.17 objętych kodami CN od 2710 19 51 do 2710 19 69. w wysokości określonej w załączniku nr 4 do rozporządzenia.

Stosownie do art. 28 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli wyroby te zostały zużyte w innym celu, a obowiązek podatkowy powstaje z dniem ich zużycia.W myśl § 5 ust. 2 ww. rozporządzenia przez ubytki paliw ciekłych rozumie się straty, które powstają w czasie produkcji, magazynowania, lub przewozu, a także wykonywania niezbędnych czynności i operacji technologicznych, oraz straty powstałe podczas wydawania i przyjęcia tych wyrobów. Niestety powyższy przepis nie ma zastosowania do pobieranych do badań laboratoryjnych próbek paliw.Warunki, jakie muszą spełniać podmioty korzystające ze zwolnienia od podatku akcyzowego, szczegółowy zakres zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych oraz warunki ich stosowania określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 97, poz. 966 z późn. zm.) W powyższym rozporządzeniu nie zostały ujęte próbki paliw (pobierane podczas okresowych badań laboratoryjnych) jako podlegające zwolnieniu. W związku z powyższym podlegają one opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o stan prawny wynikający z przepisów podatkowych obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.

P O U C Z E N I EStosownie do art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. W myśl art. 14 b § 2 ustawy ww. interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy.Na niniejsze postanowienie służy prawo do wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Celnej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego I w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Na podstawie art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie, zgodnie z art. 222 ww. ustawy. Do zażalenia należy wnieść opłatę skarbową w znakach skarbowych w kwocie 5 zł od wniosku oraz 0,50 zł od każdego załącznika.