Istota interpretacji:

Czy straty/wycieki olejów smarowych, nabytych przez Spółkę ze składu podatkowego i zwolnionych ze względu na przeznaczenie, powstałe po wprowadzeniu olejów do maszyn/urządzeń będących własnością Spółki lub usługodawców świadczących na rzecz Spółki usługi (na skutek awarii maszyn/urządzeń) oraz na etapie przemieszczania olejów smarowych u podmiotu zużywającego - ze składu podatkowego do magazynu dołowego i z magazynu dołowego do maszyn/urządzeń będących własnością Spółki lub usługodawców świadczących na rzecz Spółki usługi, podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

XXX prowadzi działalność podstawową w zakresie wydobycia rud oraz produkcji (z tych rud) i sprzedaży miedzi, metali szlachetnych i innych metali nieżelaznych. Spółka jest przedsiębiorstwem wielooddziałowym, w skład którego wchodzą m.in. kopalnie (podziemne) i huty. Dla potrzeb prowadzonej działalności, Spółka obecnie nabywa od polskiego podatnika oleje smarowe (oznaczone kodami CN 2710 19 71-83 oraz CN 2710 87-99). Z uwagi na planowaną zmianę modelu obrotu olejami smarowymi, Spółka występuje o potwierdzenie zasad opodatkowania podatkiem akcyzowym nowego modelu obrotu olejami smarowymi - opisanego poniżej (tj. niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie nowego modelu obrotu olejami smarowymi).

Aktualny model obrotu olejami smarowymi

Zgodnie z aktualnym modelem obrotu olejami smarowymi nabywanymi przez Spółkę, oleje te nabywane są albo jako oleje konfekcjonowane, albo jako oleje nabywane luzem. W sytuacji nabywania olejów luzem, oleje te są przemieszczane przez Spółkę do kopalni (do dołowych magazynów), a następnie są magazynowane w zbiornikach znajdujących się w kopalni (magazynach dołowych). Oleje smarowe nabywane przez Spółkę z zapłaconą akcyzą są:

• zużywane przez Spółkę jako oleje smarowe oraz oleje hydrauliczne w maszynach/urządzeniach stanowiących własność Spółki i wykorzystywanych w kopalniach,
• wydawane innym podmiotom, które w kopalniach świadczą na rzecz Spółki (na podstawie zawartych umów) usługi z wykorzystaniem tych olejów, przy czym oleje te wykorzystywane są w maszynach/urządzeniach będących własnością usługodawców, za pomocą których świadczą oni na rzecz Spółki usługi wydobywcze i budowlane.
  
  

W obu powyższych przypadkach, zużycie przedmiotowych olejów smarowych następuje w kopalniach po ich uprzednim przemieszczeniu z magazynów dołowych i wprowadzeniu do maszyn/urządzeń. Zużycie przedmiotowych olejów smarowych następuje na wyłączne potrzeby Spółki tylko w celach smarowych w maszynach/urządzeniach (tj. celach innych niż napędowe lub opałowe). Możliwe są sytuacje, iż pewne ilości przedmiotowych olejów smarowych, po wprowadzeniu ich do maszyn/urządzeń (zgodnie z zapotrzebowaniem Spółki) w celach smarowych wyciekają z maszyn/urządzeń z uwagi na np. awaryjność maszyn/urządzeń (np. w przypadku zahaczenia maszyn o spąg) oraz trudne warunki pracy w kopalniach. Skutkuje to faktycznymi stratami olejów smarowych, których nabycie nastąpiło z przeznaczeniem do celów smarowych. Jednocześnie, możliwe są sporadyczne przypadki powstania strat olejów smarowych na etapie przemieszczania olejów smarowych z magazynów dołowych do maszyn/urządzeń znajdujących się w kopalniach (czyli strat olejów smarowych po ich nabyciu przez Spółkę).

Nowy model obrotu olejami smarowymi

Aktualnie rozważana jest zmiana struktury obrotu olejami smarowymi nabywanymi przez Spółkę, z uwagi na zmianę statusu dostawcy olejów smarowych do Spółki. Dostawca olejów smarowych (polski podmiot) jest w trakcie uzyskiwania statusu składu podatkowego.

W przypadku uzyskania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego przez dostawcę olejów smarowych do Spółki, będzie ona nabywała te oleje (oleje będą nabywane luzem) jako podmiot zużywający w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Nabycie przedmiotowych olejów będzie następowało w zwolnieniu od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie (zgodnie z § 10 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień), przy zachowaniu wszystkich warunków wskazanych w art. 32 ust. 5-13 ustawy o podatku akcyzowym - Spółka stanie się właścicielem wyrobów akcyzowych po wyprowadzeniu ich ze składu podatkowego w zwolnieniu. Po nabyciu przedmiotowych olejów, będą one przemieszczane do magazynów dołowych zlokalizowanych w kopalniach Spółki, skąd będę następnie dystrybuowane do poszczególnych maszyn/urządzeń za pomocą, których wykonywana jest praca w jej kopalniach. Spółka będzie prowadzić wszelkie ewidencje oraz spełni pozostałe wymogi formalne związane z obrotem, zużyciem wyrobów akcyzowych (olejów smarowych) zwolnionych od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie. Jak wskazano powyżej, oleje smarowe nabyte przez Spółkę będą przemieszczane i wprowadzane do maszyn/urządzeń wykorzystywanych w jej kopalniach z przeznaczeniem dla celów smarowych. Jednocześnie, oleje smarowe mogą być wprowadzane (z przeznaczeniem dla celów smarowych):

• do maszyn/urządzeń będących własnością Spółki wykorzystywanych do prac kopalnianych,
• do maszyn/urządzeń będących własnością usługodawców Spółki, za pomocą których usługodawcy świadczą na rzecz Spółki usługi wydobywcze i budowlane.
  
  

W przypadku wydania olejów smarowych do maszyn/urządzeń będących własnością usługodawców Spółki, za pomocą których usługodawcy świadczą na jej rzecz usługi wydobywcze i budowlane. Spółka nie będzie dokonywać sprzedaży olejów smarowych (tj. nie będzie przenosić praw do olejów na rzecz usługodawców) na rzecz tych usługodawców (oleje smarowe będą jedynie wydawane do maszyn/urządzeń usługodawców w celu utrzymania jakości maszyn/urządzeń, za pomocą których świadczone będą usługi na jej rzecz). Spółka nie będzie pobierać wynagrodzenia za oleje smarowe wydane do maszyn/urządzeń usługodawców.

Jednocześnie, możliwe będą sytuacje występowania przypadkowych i niezamierzonych strat i wycieków olejów smarowych:

• po wprowadzeniu olejów do maszyn/urządzeń będących własnością Spółki lub usługodawców świadczących na rzecz Spółki usługi (na skutek awarii maszyn/urządzeń),
• na etapie przemieszczania olejów smarowych u podmiotu zużywającego - ze składu podatkowego do magazynu dołowego i z magazynu dołowego do maszyn/urządzeń będących własnością Spółki lub usługodawców świadczących na rzecz Spółki usługi.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy straty/wycieki olejów smarowych, nabytych przez Spółkę ze składu podatkowego i zwolnionych ze względu na przeznaczenie, powstałe po wprowadzeniu olejów do maszyn/urządzeń będących jej własnością lub usługodawców świadczących na rzecz Spółki usługi (na skutek awarii maszyn/urządzeń) oraz na etapie przemieszczania olejów smarowych u podmiotu zużywającego - ze składu podatkowego do magazynu dołowego i z magazynu dołowego do maszyn/urządzeń będących własnością Spółki lub usługodawców świadczących na jej rzecz usługi, podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie przepisem § 10 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego z dnia 23 sierpnia 2010 r. (Dz. U. Nr 159, poz. 1070), zwolnienie dla olejów smarowych o określonych kodach CN - przy założeniu spełnieniu warunków wynikających z określonych w art. 32 ust. 5-13 ustawy o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.), zwanej dalej ustawą - ma zastosowanie w przypadku zużycia tych wyrobów do celów innych niż napędowe lub opałowe - m.in. dla celów smarowych.

W przypadku zaistnienia strat/wycieków olejów smarowych, nabytych przez Spółkę ze składu podatkowego i zwolnionych ze względu na przeznaczenie, powstałych:

• po wprowadzeniu olejów do maszyn/urządzeń będących własnością Spółki lub usługodawców świadczących na jej rzecz usługi (na skutek awarii maszyn i urządzeń),
• na etapie przemieszczania olejów smarowych u podmiotu zużywającego - ze składu podatkowego do magazynu dołowego i z magazynu dołowego do maszyn/urządzeń będących własnością Spółki lub usługodawców świadczących na rzecz Spółki usługi,
  
  

nie nastąpi faktyczne zużycie tych wyrobów dla celów objętych zwolnieniem (m.in. dla celów smarowych) ani dla żadnych innych celów (np. napędowych lub opałowych), lecz nastąpi faktyczna utrata tych wyrobów - zniszczenie wyrobów, które nie mogą być więcej użyte do produkcji innych wyrobów.

W przypadku strat/wycieków olejów smarowych po wprowadzeniu olejów do maszyn/urządzeń będących własnością Spółki lub usługodawców świadczących na jej rzecz usługi (na skutek awarii maszyn/urządzeń), straty te nastąpią już po faktycznym zużyciu tych wyrobów zgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy. Straty/wycieki będą miały miejsce dopiero po wprowadzeniu wyrobów do układów hydraulicznych/mechanicznych maszyn/urządzeń, a więc zostanie spełniony podstawowy warunek zwolnienia (zakończy się cała procedura obrotu tymi wyrobami w zwolnieniu ze względu na przeznaczenie).

Występowanie tych strat w pewnym zakresie jest typowe dla maszyn używanych w podziemnych wyrobiskach górniczych.

Ustawa o podatku akcyzowym przewiduje jedynie określone przypadki opodatkowania ubytków bądź zniszczenia wyrobów akcyzowych. Na mocy art. 8 ust. 3 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 ustawy, (wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób akcyzowy).

Z powyższej regulacji wynika, iż wyroby całkowicie zniszczone, które mogą zostać opodatkowane akcyzą są określone w art. 2 ust. 1 pkt 20 ustawy. Zatem należy stwierdzić, iż dotyczy on wyłącznie wyrobów energetycznych - objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie - przemieszczanych, a w przypadku podmiotu pośredniczącego, również magazynowanych. Mając na uwadze powyższe, należy zaznaczyć, że na mocy art. 8 ust. 3 ustawy oraz art. 2 ust. 1 pkt 20 ustawy, straty wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem ze względu na przeznaczenie nie występują u podmiotu zużywającego, gdyż podmiot zużywający nie przemieszcza wyrobów. Przemieszczenie wyrobów, na co wskazuje art. 32 ust. 5 pkt 2 ustawy, obejmuje wyłącznie straty podczas przemieszczania tych wyrobów ze składu podatkowego lub podmiotu pośredniczącego do Spółki - jako podmiotu zużywającego, co wyklucza opodatkowanie strat/ubytków wyrobów energetycznych, które powstają u podmiotu zużywającego.

Mając na uwadze fakt, iż Spółka będzie traktowana jako podmiot zużywający oleje smarowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie i będzie właścicielem tych wyrobów od momentu wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego, wyroby energetyczne (oleje smarowe) przemieszczane w ramach Spółki nie spełnią definicji wyrobów przemieszczanych wynikającą z art. 2 ust. 1 pkt 20 ustawy. W efekcie, art. 8 ust. 3 ustawy, nie będzie miał zastosowania do sytuacji Spółki.

Zatem straty/wycieki olejów smarowych z maszyn/urządzeń (Spółki lub usługodawcy) nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, gdyż nastąpią po zużyciu wyrobów akcyzowych zgodnie z ich przeznaczeniem. Natomiast, ewentualne straty/wycieki olejów smarowych w trakcie przenoszenia w ramach Spółki (tj. ze składu podatkowego do magazynu dołowego i z magazynu dołowego do maszyn/urządzeń) nie są traktowane jako zniszczenie wyrobów akcyzowych podlegające opodatkowaniu akcyzą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Tut. Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Spółki. Inne kwestie przedstawione w opisywanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W kwestii dotyczącej podatku akcyzowego w dniu 25 lutego 2011 r. wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia w zakresie:

• Wskazania czy wydanie przez Spółkę (w nowym modelu obrotu olejami smarowymi) olejów smarowych nabytych przez nią ze składu podatkowego w zwolnieniu od akcyzy ze względu na przeznaczenie (zgodnie z § 10 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, przy zachowaniu warunków określonych w art. 32 ust. 5-13 ustawy o podatku akcyzowym) do maszyn/urządzeń (stanowiących własność usługodawców), za pomocą których świadczone są usługi na rzecz Spółki, stanowi zużycie olejów smarowych przez Spółkę, jako podmiot zużywający, zgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia z podatku akcyzowego - przy założeniu, iż oleje smarowe zostaną zużyte w maszynach/urządzeniach usługodawcy wyłącznie dla celów smarowych (innych niż napędowe opałowe) - Nr ILPP3/443-140/10-3/TK,
• Wskazania czy zbiorniki lub urządzenia (m.in. magazyny dołowe, dystrybutory), w których magazynowane będą lub za pomocą których będą dystrybuowane oleje smarowe, nabyte przez Spółkę i zwolnione od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie, wymagają legalizacji lub kontroli metrologicznej dla zachowania warunków uprawniających do zwolnienia olejów smarowych z opodatkowania podatkiem akcyzowym na podstawie § 10 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień - Nr ILPP3/443-140/10-5/TK.
  
  

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje