Pytanie:

Czy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przejmuje wynikające z Ordynacji podatkowej prawa i obowiązki przedsiębiorstwa osoby fizycznej, wniesionego jako aport do tej spółki?

W dniu 10 marca 2005r. wpłynął wniosek Spółki z o. o. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z pisma Podatnika oraz dokumentów będących w posiadaniu tutejszego urzędu skarbowego wynika, że w dniu 28 grudnia 2004r. przedsiębiorstwo osoby fizycznej, prowadzone na własny rachunek pod firmą, wniesione zostało jako aport do nowo utworzonej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W skład wnoszonego przedsiębiorstwa wchodzą składniki aktywów (w tym: środki trwałe - grunty, budynki i lokal biurowy, budowle, maszyny i urządzenia, środki transportu i pozostałe środki trwałe oraz środki obrotowe - zapasy, należności i środki pieniężne) oraz zobowiązania. Właściciel przedsiębiorstwa osoby fizycznej otrzymał za swój majątek ekwiwalent w postaci udziałów Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, o wartości odpowiadającej wartości wniesionych do Spółki składników majątkowych przedsiębiorstwa, pomniejszonej o wartość zobowiązań, funkcjonalnie związanych z prowadzeniem działalności przez to przedsiębiorstwo.

Wnioskodawca stwierdził, że Spółka z o. o. przejmuje wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorstwa osoby fizycznej wynikające z Ordynacji podatkowej.

Definicja przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 4a pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów tej ustawy odpowiada pojęciu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z brzmieniem art. 55(1) Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5. koncesje, licencje i zezwolenia;

6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8. tajemnice przedsiębiorstwa;

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Nie ulega wątpliwości, że przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego może być przedmiotem aportu.

Kwestia sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych uregulowana została w Dziale III, Rozdział 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (stan prawny na dzień wniesienia aportu: Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 ze zm.). Wstąpienie przez osobę prawną we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki innych podmiotów - zgodnie z treścią art. 93 oraz art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej - może dotyczyć wyłącznie:

1. osoby prawnej, zawiązanej (powstałej) w wyniku łączenia się:

- osób prawnych,

- osobowych spółek handlowych,

- osobowych i kapitałowych spółek handlowych;

2. osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

- innej osoby prawnej (osób prawnych),

- osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych);

3. osoby prawnej przejmującej zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans;

4. osoby prawnej zawiązanej (powstałej) w wyniku:

- przekształcenia innej osoby prawnej,

- przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej.

Na gruncie powołanych przepisów nie ma więc możliwości sukcesji uprawnień i obowiązków podatkowych z osoby fizycznej, prowadzącej działalność gospodarczą, na spółkę kapitałową. W przedstawionej sytuacji powstanie bowiem nowy podmiot, tj. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która co prawda rozpoczyna działalność na bazie majątku wnoszonego aportem przedsiębiorstwa, jednakże jest odrębnym podatnikiem.

Reasumując, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, w przypadku wnoszenia przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki kapitałowej nie następuje sukcesja praw i obowiązków podatkowych, gdyż nie są spełnione przesłanki zawarte w ustawie Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.