Pytanie:

Czy wniesienie przez osobę fizyczną swojego samodzielnego przedsiębiorstwa do nowopowstałej Spółki jawnej będzie wywoływało skutki:- w podatku od towarów i usług w przypadku wniesienia wkładu - samodzielnego przedsiębiorstwa- obowiązek korygowania podatku naliczonego od środków trwałych i obrotowych uprzednio odliczonego, związanego ze sprzedażą opodatkowaną- sporządzenia spisu z natury przez osobę fizyczną na dzień zakończenia prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej?

1) braku skutków w podatku VAT w przypadku wniesienia wkładu - samodzielnego przedsiębiorstwa, wnoszonego do spółki jawnej,

2) braku obowiązku korygowania podatku naliczonego od środków trwałych i obrotowych, uprzednio odliczonego, związanego ze sprzedażą opodatkowaną,

3) sporządzenia spisu z natury przez podatnika na dzień zakończenia prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej,

uznaję stanowisko podatnika za

prawidłowe.

We wspomnianym piśmie podatnik przedstawił swoje stanowisko:

1) w zakresie podatku od towarów i usług wniesienie przez podatnika do spółki jawnej jako wkładu całego przedsiębiorstwa nie będzie wywoływało żadnych skutków w zakresie tego podatku. Samo wniesienie przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki osobowej jest wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT

2) Pani "AK", jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą i wnosząca przedsiębiorstwo do spółki osobowej nie ma obowiązku korygowania podatku naliczonego od środków trwałych i obrotowych, uprzednio odliczonego, związanego ze sprzedażą opodatkowaną

3) w momencie zakończenia działalności gospodarczej podatnik będzie zobowiązany do sporządzenia zgodnie z art. 14 ustawy o VAT spisu z natury. Wartość spisu z natury wyniesie zero. Z tego też tytułu zobowiązanie podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług nie powstanie.

4) Na dzień podjęcia uchwały o wniesieniu przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki jawnej podatnik sporządzi remanent, celem określenia wartości przedsiębiorstwa. Posiadane na ten dzień zapasy towarów handlowych, materiałów podstawowych i pomocniczych wycenione zostaną według cen zakupu. Natomiast wartość wyposażenia oraz wartości niematerialnych i prawnych zostanie ustalona w wysokości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych, wyposażenia oraz wartości niematerialnych i prawnych. Po uzyskaniu postanowienia KRS o rejestracji zmiany w umowie Pani "AK" powiadomi urząd skarbowy o zakończeniu działalności firmy. Na ten moment zostanie sporządzony zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych remanent likwidacyjny, którego wartość wyniesie 0 (zero). Zgodnie z art. 24 ust. 3 pkt 3 powołanej ustawy nie powstanie obowiązek ustalenia dochodu na dzień likwidacji działalności.

5) Poniesiona strata podatkowa z dotychczasowej działalności prowadzonej przez Panią "AK" może zostać rozliczona z dochodami z udziału w spółce.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia "zbycie przedsiębiorstwa", należy zatem przyjąć, iż wniesienie do nowo tworzonej spółki jawnej zorganizowanego przedsiębiorstwa osoby fizycznej mieści się w tym pojęciu.

Zgodnie z art. 55 kodeksu cywilnego przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej i swoim zakresem obejmującym wszystko, co wchodzi w jego skład. Pod pojęciem zbycia przedsiębiorstwa należy rozumieć każdą czynność prowadzącą do przeniesienia własności.

W związku z przytoczonym wcześniej przepisem zbycie przedsiębiorstwa traktuje się jako czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 93a § 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) do spółki niemającej osobowości prawnej , do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, stosuje się odpowiednio przepis art. 93a § 1 co oznacza, iż spółka taka wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby. Jednym z takich praw jest prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, zgodnie z zasadami art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zauważyć, że wniesienie przedsiębiorstwa do spółki jawnej pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenie podatku naliczonego, dokonane na podstawie art. 86 w/w ustawy, zarówno w stosunku do zakupów składników majątku trwałego i obrotowego, w zakresie w jakim zakupy te służyły sprzedaży opodatkowanej.

W myśl przepisu art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6 do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

W przypadku, o którym mowa m. in. w ust. 1 podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w terminie 14 dni, licząc od dnia zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz zawiadomić o dokonanym spisie z natury, o ustalonej wartości i o kwocie podatku należnego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia zakończenia tego spisu (art. 14 ust.5 cytowanej ustawy).

W kontekście przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że jeżeli wniesienie samodzielnego przedsiębiorstwa do spółki jawnej nastąpi przed likwidacją działalności gospodarczej prowadzonej prze Panią Mielcarek, remanent końcowy wyniesie "0" (zero), a zatem nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu sporządzonego na koniec działalności spisu z natury

W zakresie zagadnień wymienionych w pkt 4 i 5 niniejszego pisma a dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne postanowienie.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie oraz odnoszących się do nich przepisów prawa stwierdzam, iż stanowisko podatnika w zakresie prawa podatkowego jest prawidłowe.

Wobec powyższego postanowiłem jak w sentencji postanowienia.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia interpretacji i nie jest wiążąca dla podatnika (...).