Pytanie:

Czy wniesienie przez osobę fizyczną swojego samodzielnego przedsiębiorstwa jako wkładu do nowopowstałej Spółki jawnej będzie wywoływało skutki w zakresie podatku VAT oraz czy spółka jawna będzie miała prawo do odliczenia nadwyżki podatku VAT wykazanej w deklaracji złożonej przez osobę fizyczną, prowadzącego samodzielnie działalność za okres do dnia wniesienia przedsiębiorstwa?

1) przejęcia przez spółkę jawną prawa do odliczenia podatku naliczonego,

2) braku skutków w podatku VAT w przypadku wniesienia wkładu - samodzielnego przedsiębiorstwa

uznaję stanowisko podatnika za

prawidłowe.

We wspomnianym piśmie podatnik przedstawił swoje stanowisko m. in. w sprawie podatku od towarów i usług:

1) zgodnie z art. 93 a § 1 i 2 Ordynacji podatkowej spółka osobowa, jaką jest spółka jawna wstępuje w prawa i obowiązki podatkowe przedsiębiorcy - osoby fizycznej. Sukcesja ta nie obejmuje jednak numeru NIP. Jednak spółka będzie miała prawo do odliczenia nadwyżki podatku od towarów i usług wykazanej w deklaracji złożonej przez Panią "AK" jako osobę fizyczną, prowadzącą działalność za okres do dnia wniesienia przedsiębiorstwa do tej spółki, to jest do dnia zarejestrowania podwyższenia kapitału w Krajowym Rejestrze sądowym, i zwrotu tego podatku

2) w zakresie podatku od towarów i usług wniesienie jako wkładu całego przedsiębiorstwa nie będzie wywoływało w spółce jawnej żadnych skutków w zakresie tego podatku. Samo wniesienie przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki osobowej jest wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.) w art. 15 ust.1 wyraźnie wskazuje, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (tekst jednolity Dz. U. z 2004r. Nr 269, poz. 2681 ze zm.) stanowi, iż podatnicy podatku od towarów i usług lub podatku akcyzowego obowiązani są dokonać zgłoszenia identyfikacyjnego przed dokonaniem pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu jednym z tych podatków. Na podstawie tego przepisu spółce jawnej zostanie nadany numer identyfikacji podatkowej odrębny od numeru posiadanego przez Panią "AK".

Jednocześnie należy zauważyć, iż zgodnie z art. 93a § 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) do spółki niemającej osobowości prawnej , do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, stosuje się odpowiednio przepis art. 93a § 1 co oznacza, iż spółka taka wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby. Jednym z takich praw jest prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, zgodnie z zasadami art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten daje możliwość odliczania podatku naliczonego likwidowanemu podatnikowi, zatem nowo powstającej spółce jawnej będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na przedsiębiorstwo osoby fizycznej, o ile podatek naliczony wynikający z tych faktur dotyczył prowadzonej działalności gospodarczej i nie został wcześniej odliczony oraz prawo do odliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wykazanej w deklaracji złożonej przez likwidującego się podatnika - osobę fizyczną.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia "zbycie przedsiębiorstwa", należy zatem przyjąć, iż wniesienie do nowo tworzonej spółki jawnej zorganizowanego przedsiębiorstwa osoby fizycznej mieści się w tym pojęciu

Zgodnie z art. 55 kodeksu cywilnego przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej i swoim zakresem obejmującym wszystko, co wchodzi w jego skład. Pod pojęciem zbycia przedsiębiorstwa należy rozumieć każdą czynność prowadzącą do przeniesienia własności.

W związku z przytoczonym wcześniej przepisem zbycie przedsiębiorstwa traktuje się jako czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W zakresie zagadnień wymienionych w Pani piśmie punktach 3 - 6 a dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne postanowienie.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz odnoszących się do nich przepisów prawa stwierdzam, iż stanowisko podatnika w zakresie prawa podatkowego jest prawidłowe.

Wobec powyższego postanowiłem jak w sentencji postanowienia.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia interpretacji i nie jest wiążąca dla podatnika, (...).