Pytanie:

Podatnik zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego możliwości rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynikającej z deklaracji dla celów podatku od towarów i usług Spółdzielni, w przypadku wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółdzielni do spółki z o.o.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia objęła udziały w Spółce z o.o. pokrywając je wkładem niepieniężnym w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.) prowadzonego przez Spółdzielnię. Kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym została przeniesiona bilansem do Spółki.

Następstwo prawne na gruncie prawa podatkowego wynika z przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn.zm.). Na podstawie art. 93 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa osoba prawna (zawiązana) powstała w wyniku łączenia się:
1)osób prawnych,
2)osobowych spółek handlowych,
3)osobowych i kapitałowych spółek handlowych
wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
Powyższa zasada na podstawie § 2 w/w przepisu odnosi się również do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
1)innej osoby prawnej (osób prawnych),
2)osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
Następstwo prawne na gruncie prawa podatkowego obejmuje także:
1)osoby prawne, które zostały zawiązane (powstały) w wyniku:
a) przekształcenia innej osoby prawnej,
b) przekształcenia spółki nie mającej osobowości prawnej (art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa)
2)osobowe spółki handlowe zawiązane (powstałe) w wyniku przekształcenia:
a) innej spółki nie mającej osobowości prawnej,
b) spółki kapitałowej,
c) spółek nie mających osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa (art. 93a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa),
d) łączenia się i przekształcenie komunalnych zakładów budżetowych (art. 93b ustawy Ordynacja podatkowa).

Ponadto zgodnie z art. 93c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Na podstawie § 2 powyższe stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W wyżej wymienionych przypadkach dochodzi do sukcesji prawnopodatkowej, która wiąże się m.in. z tym, iż nowo powstały podmiot ma prawo do rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym przysługującej jego poprzednikowi. W przypadku wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółdzielni do spółki z o.o. nie dochodzi do przekształcenia przedsiębiorstwa, które prowadziłoby do sukcesji praw i obowiązków w sferze prawa podatkowego na powstałą osobę prawną.

Prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wiąże się ściśle z danym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uprawnienie to nie może być przenoszone pomiędzy różnymi podmiotami w drodze zawartych pomiędzy nimi umów cywilnoprawnych. Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa wskazują sytuacje, w których następuje sukcesja na gruncie prawa podatkowego, jednakże stan faktyczny przedstawiony w piśmie Wnioskodawcy nie mieści się we wskazanych przepisami przypadkach następstwa prawnopodatkowego.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż sp. z o.o. nie ma prawa do rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynikającej z deklaracji dla celów podatku od towarów i usług Spółdzielni, w przypadku wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółdzielni do spółki

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie uznaje za nieprawidłowe stanowisko Strony zawarte we wniosku dotyczące prawa do rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynikającej z deklaracji dla celów podatku od towarów i usług Spółdzielni, w przypadku wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółdzielni do spółki działającej z o.o.