Pytanie:

W jakim trybie Spółka może odzyskać nienależnie przekazaną kwotę z tytułu naliczonych przez nią odsetek od "zaległości", która faktycznie i prawnie nie powinna zaistnieć, wobec zastosowania się przez w/w Spółkę do nieprawidłowej interpretacji zawartej w postanowieniu z dnia 01.04.2005r, wydanym przez Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu, która w trybie odwoławczym została uchylona przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

UzasadnieniePodany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Spółka zwróciła sie w styczniu 2005 roku z wnioskiem do tut. organu o udzielenie pisemnej informacji dotyczącej skutków podatkowych w podatku VAT transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa została dokonana w styczniu 2005 roku. Nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa - P z ostrożności naliczyła 22% - owy podatek należny VAT od przejętych zobowiązań, uznając, że czynność taka stanowi odpłatne świadczenie usługi. Spółka odliczyła podatek VAT zawarty w fakturze otrzymanej od P.Sp. z o.o., czyli od podmiotu, który przejął zobowiązania. Spółka otrzymała pisemną informację, tj. Postanowienie z dnia 01 kwietnia 2005r (1473/WV/443/1/3/2005/KC), w którym Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdził, że transakcja przejęcia zobowiązań jest wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT i w związku z tym spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z takiej faktury. Spółka zastosowała sie do otrzymanej interpretacji i w związku z tym skorygowała deklarację VAT - 7 za styczeń 2005 roku, pomniejszając podatek naliczony o podatek wynikający z w/w faktury wpłacając jednocześnie kwotę odsetek za zwłokę. Jednocześnie Spółka złożyła zażalenie na w/w postanowienie, które to zażalenie zostało uwzględnione przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie - Postanowieniem z dn. 14.03.2006r (znak: 1401/HTI/4407/14-20/05/BT) w części dotyczącej możliwości odliczenia podatku naliczonego z transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Efektem tego jest to, że Spółka, która zastosowała się do nieprawidłowej interpretacji organu I instancji zawartym w w/w postanowieniu z dnia 01.04.2004r, została obciążona "zaległością", której tak naprawdę obiektywnie nie było, a skoro tak, to otrzymana przez tut. Urząd Skarbowy kwota z tytułu naliczonych "odsetek" była w sposób oczywisty nienależna.

Pytanie Wnioskodawcy:W jakim trybie Spółka może odzyskać nienależnie przekazaną kwotę z tytułu naliczonych przez nią odsetek od "zaległości", która faktycznie i prawnie nie powinna zaistnieć, wobec zastosowania się przez w/w Spółkę do nieprawidłowej interpretacji zawartej w postanowieniu z dnia 01.04.2005r, wydanym przez Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu, która w trybie odwoławczym została uchylona przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego: Zdaniem Spółki właściwym trybem do zwrotu w/w kwoty z tytułu naliczonych przez nią odsetek od "zaległości" są przepisy ustawy - Ordynacja podatkowa, tj. stwierdzenie nadpłaty w oparciu o art. 72 § 1 pkt 1 i § 2 Ordynacji podatkowej.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 6 ustawy Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej. Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku. Stosownie do § 2 w/w artykułu jeżeli wpłata dotyczyła zaległości podatkowej, na równi z nadpłatą traktuje się także część wpłaty, która została zaliczona na poczet odsetek za zwłokę. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka odliczyła podatek VAT zawarty w fakturze otrzymanej od podmiotu, który przejął zobowiązania Spółki. Spółka otrzymała pisemną informację, tj. postanowienie z dnia 01 kwietnia 2005r (1473/WV/443/1/3/2005/KC), w którym Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdził, że transakcja przejęcia zobowiązań jest wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT i w związku z tym spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z takiej faktury.

Spółka zastosowała sie do otrzymanej interpretacji i w związku z tym skorygowała deklarację VAT - 7 za styczeń 2005 roku, pomniejszając podatek naliczony o podatek wynikający z w/w faktury.

Zastosowanie się przez Spółkę do interpretacji wydanej w trybie art. 14 a § 1 ustawy ordynacja podatkowa poskutkowało powstaniem zaległości podatkowej.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w efekcie pomniejszenia podatku naliczonego o podatek wynikający z w/w faktury, powstała zaległość podatkowa, którą spółka wpłaciła wraz z naliczoną przez siebie kwotą odsetek za zwłokę.

Złożone przez Spółkę zażalenie na w/w postanowienie, zostało następnie uwzględnione przez organ podatkowy drugiej instancji - decyzją z dn. 14.03.2006r (znak: 1401/HTI/4407/14-20/05/BT) w części dotyczącej możliwości odliczenia podatku naliczonego z transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

W uzasadnieniu w/w decyzji organ podatkowy stwierdził, iż o ile Strona otrzyma fakturę VAT od nabywcy z wykazaną kwotą podatku i faktura ta dokumentować będzie dokonane na rzecz Strony świadczenie usług, przy czym spełnione zostaną wszelkie warunki uprawniające do dokonania odliczenia tego podatku zawarte w art. 86 ustawy o VAT (z uwzględnieniem regulacji zawartych w art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług i § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług) Stronie przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanej faktury.

W wyniku w/w decyzji kwota zaległości wpłaconej wraz z odsetkami przez Spółkę ulega przekształceniu w nadpłatę w rozumieniu art. 72 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w momencie gdy zostaną wypełnione warunki zawarte w decyzji organu podatkowego drugiej instancji w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego.

Los prawny nadpłaty podatku dzielą odsetki za zwłokę, jeżeli wpłata je także obejmowała (art. 72 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa ).

Zgodnie z art. 76 § 1 nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę określonych w decyzji, o której mowa w art. 53a, oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, z zastrzeżeniem § 2. W świetle powyższego, stwierdzić należy, że właściwym trybem do zwrotu w/w kwoty z tytułu naliczonych przez Spółkę odsetek od zaległości podatkowej są przepisy ustawy Ordynacja podatkowa - art. 72 § 1 i § 2 oraz art. 76 § 1 ustawy.