Pytanie:

Czy w związku z wydanym w dniu 28.06.2006 r. wyrokiem Sądu Apelacyjnego ustalającym datę podziału spółdzielni na 31.12.2004 r. należy dokonać korekt zeznań rocznych za lata 2004-2005 i deklaracji miesięcznych do dnia rejestracji podziału spółdzielni w KRS?

W związku z powyższym wątpliwość Wnioskodawcy- spółdzielni dzielonej i kontynuującej działalność - sprowadza sie do ustalenia, czy w związku z wydanym w dniu 28.06.2006 r. wyrokiem Sądu Apelacyjnego należy uznać, że spółdzielnia powstała w wyniku podziału jest wyodrębnioną jednostką z dniem 31.12.2004 r. i powyższe wiąże się z obowiązkiem złożenia korekt zeznań rocznych za lata 2004-2005 i deklaracji miesięcznych do dnia rejestracji podziału spółdzielni w KRS.

W ocenie Wnioskodawcy data 31.12.2004 r., uznana przez Sąd Apelacyjny za datę podziału Spółdzielni nie jest równoznaczna z datą, z którą należy wiązać faktyczne powstanie nowej spółdzielni (wyodrębnionej ze spółdzielni dzielonej) i wyodrębnieniem nowego podmiotu, gdyż jej wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego dokonano dopiero w dniu 28.11.2006 r. W związku z powyższym w ocenie Podatnika zasadnym było w rozliczeniach za okres 2004-2006 nie uwzględnić podziału Spółdzielni a jednocześnie brak jest podstaw do złożenia korekt zeznań rocznych za lata 2004-2005 i deklaracji miesięcznych za okres do dnia wpisu podziału spółdzielni do KRS.

Zgodnie z art. 25 ust 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz.654), obowiązującym do dnia 31.12.2006r., podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani bez wezwania składać deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego

W myśl art. 27 ust.1 ustawy podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Generalną zasadą wynikającą z prawa podatkowego jest, że podatek wynikający z deklaracji/zeznania jest podatkiem należnym, chyba że organ podatkowy w drodze decyzji określi inną jego wysokość.

W przypadkach gdy w złożonych deklaracjach/zeznaniach podatnik stwierdzi błędy i nieprawidłowości wpływające na rzeczywistą wysokość zobowiązania podatkowego, może dokonać korekty złożonych deklaracji podatkowych. Uprawnienie to wynika z art. 81 § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w myśl którego jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Tryb zakładania, rejestrowania, łączenia się i podziału spółdzielni reguluje ustawa z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2003 r. Nr 188, poz.1848).

Zgodnie z art. 7 i art.11 cyt. Ustawy, spółdzielnia podlega obowiązkowi wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego i z chwilą dokonania tego wpisu nabywa osobowość prawną.

W myśl art.108 w/w ustawy, spółdzielnia może podzielić się na podstawie uchwały walnego zgromadzenia podjętej zwykłą większością głosów w ten sposób, że z jej wydzielonej części zostaje utworzona nowa spółdzielnia.

Art.108a § 4 ustawy Prawo spółdzielcze stanowi, że w razie podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały odmawiającej podziału spółdzielni albo uchwały o podziale naruszającej istotne interesy członków występujących z żądaniem podziału, członkowie którzy wystąpili z takim żądaniem, mogą w terminie sześciu tygodni od dnia odbycia walnego zgromadzenia wystąpić do sądu o wydanie orzeczenia zastępującego uchwałę o podziale.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że uchwałą z dnia 15 czerwca 2002r. Walne Zgromadzenie Spółdzielni odrzuciło wniosek o jej podziale na dwie odrębne spółdzielnie. W następstwie powyższego w dniu 16 września 2002 r. został złożony pozew do sądu o wydanie orzeczenia zastępującego uchwałę o podziale spółdzielni. Dnia 30 czerwca 2005r. Sąd Okręgowy po rozpoznaniu sprawy dokonał podziału Własnościowej Spółdzielni Mieszkaniowej "S" na dwie odrębne spółdzielnie i ustalił plan podziału składników majątkowych oraz praw i zobowiązań w oparciu o przyjęte za integralną część orzeczenia sprawozdania finansowego jednostki za rok 2002 oraz ustalił datę podziału spółdzielni na dzień 31.12.2002 r.

Z uwagi na niezadowalające stronę rozstrzygnięcie Sądu - Rada Nadzorcza zobowiązała Zarząd Spółdzielni do złożenia apelacji. Wyrokiem z dnia 28 czerwca 2006 r. Sąd Apelacyjny zmienił zaskarżony wyrok Sądu Okręgowego w części dotyczącej sprawozdania finansowego przyjętego za integralną część orzeczenia, ustalenia wartości majątku trwałego i daty podziału spółdzielni zmieniając ją z dnia 31.12.2002 r. na dzień 31.12.2004 r.

Ponieważ, zdaniem Wnioskodawcy, faktyczny podział Spółdzielni nastąpił z końcem roku 2006, a w rozliczeniach za okres 2004 - 2006 nie uwzględniono podziału spółdzielni - brak jest podstaw do złożenia korekt zeznań za 2004-2006r i deklaracji miesięcznych za okres do dnia wpisu podziału spółdzielni do Krajowego Rejestru Sądowego.

Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.) jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego;wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

W myśl art.8 ust.6 ustawy jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

W myśl art.9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy(...).

Do odrębnych przepisów, które nakładają na podatnika obowiązek zamknięcia i otwarcia ksiąg rachunkowych przed upływem lub rozpoczęciem roku podatkowego, należy zaliczyć przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz.694).

Zgodnie z art.12 ust.1 cyt. ustawy księgi rachunkowe otwiera się:

1. na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym,
2. na początek każdego następnego roku obrotowego,
3. na dzień zmiany formy prawnej, z zastrzeżeniem ust. 3,
4. na dzień wpisu do rejestru połączenia jednostek lub podziału jednostki, powodujących powstanie nowej jednostki (jednostek),
5. na dzień rozpoczęcia likwidacji lub wszczęcia postępowania upadłościowego

• w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tych zdarzeń.

Ich zamknięcia, w świetle art. 12 ust. 2 ustawy dokonuje się:

1. na dzień kończący rok obrotowy,
2. na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży i zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego,
3. na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, z zastrzeżeniem ust. 3,
4. w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, w szczególności na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,
5. na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, w szczególności na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału.
6. na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub upadłości,
7. na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami

Z przywołanych przepisów wynika jednoznacznie, że księgi rachunkowe zamyka sie na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, w szczególności na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału.

Powyższe oznacza, że podatnik, z dniem poprzedzającym powstanie w wyniku podziału nowych jednostek (27.11.2006r.), był zobowiązany zamknąć księgi rachunkowe Własnościowej Spółdzielni Mieszkaniowej "S" i na dzień 28.11.2006r - otworzyć księgi rachunkowe do rejestracji zdarzeń gospodarczych po podziale spółdzielni i w deklaracji miesięcznej o wysokości należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za miesiąc listopad 2006r., obejmującej okres od początku roku podatkowego do dnia poprzedzającego datę podziału spółdzielni, rozliczyć łączne dochody spółdzielni, ustalone od przychodów i kosztów ich uzyskania przypadających na okres do dnia poprzedzającego wpis podziału spółdzielni do Krajowego Rejestru Sądowego (przed podziałem), natomiast za okres od dnia podziału spółdzielni do końca miesiąca listopada 2006r -odrębnie dochody osiągnięte przez Własnościową Spółdzielnię Mieszkaniową S" po podziale.

Skoro w niniejszej sprawie podział Spółdzielni Mieszkaniowej nastąpił z dniem 28.11.2006r., a podatnik dokonując rozliczenia dochodów osiągniętych w okresie 2004-2006r. nie uwzględnił faktycznego podziału spółdzielni z tym dniem i sporządził wymagane sprawozdania finansowe i rozliczenia dochodów oraz należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za okres od 2004-2006r. łącznie, w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wejherowie, istnieją przesłanki do skorygowania deklaracji miesięcznej za miesiąc listopad 2006r., natomiast, jeżeli w złożonych zeznaniach podatkowych za okres 2004-2005 i w deklaracjach miesięcznych za okres do października 2006r. wykazano prawidłową (rzeczywistą) wysokość przychodów i kosztów ich uzyskania oraz zadeklarowano prawidłową wysokość należnego podatku - brak jest podstaw do korekty zeznań podatkowych za okres 2004-2005 i deklaracji miesięcznych za okres do października 2006r. Ponieważ zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji, nie zaistniały w ogóle przesłanki do korekty dokonanych rozliczeń za okres 2004-2006, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.