Pytanie:

Czy przedstawiony powyżej sposób stosowania przepisów prawa podatkowego jest prawidłowy i ma zastosowanie do zaokrągleń dokonywanych w złożonej przez Pana deklaracji PIT 4 za styczeń 2006 roku.

Stoi Pan na stanowisku, iż przepis art. 63 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, iż podstawy opodatkowania, kwoty podatków, z zastrzeżeniem § 2, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługujące płatnikom i inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, z końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozdziale 6 określają sposób ustalania wysokości podstawy opodatkowania tym podatkiem oraz sposób ustalania wysokości podatku.

Podstawą opodatkowania jest dochód ustalony zgodnie z brzmieniem art. 26 ust.1 po odliczeniu wskazanych w tym przepisie kwot. Podstawa ta, zgodnie z cytowanym wyżej przepisem Ordynacji podatkowej jest zaokrąglana. Dopiero od obliczonej podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 pdof odlicza się, z zastrzeżeniem faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki.

Podatek dochodowy jest ustalany od podstawy jego obliczenia wg skali zamieszczonej w art. 27 i następnie zaokrąglany w sposób wskazany w Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 30c podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez niektórych podatników, z zastrzeżeniami przewidzianymi w ustawie wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o którym mowa wyżej jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a i 5, art. 24 ust. 1 i 2 lub art. 24 b ust. 1 i 2, lub art. 25. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszać o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt. 2 lit. a/. Wysokość składek ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Przepisy materialnego prawa podatkowego nakazują postępowanie chronologiczne. Najpierw należy ustalić podstawę opodatkowania, a dopiero potem dokonywać odliczeń, jeśli są możliwe. Podstawa opodatkowania po dokonaniu odliczeń jest podstawą obliczenia podatku, a dla tej kategorii nie ustalono zasad zaokrąglania. Podobnie jest w przypadku podatku. Ustawa nakazuje najpierw ustalić podatek, a dopiero potem dokonać odliczeń, jeśli są możliwe. Podatek po dokonaniu odliczeń jest kwota do zapłaty, a dla kwoty do zapłaty nie ustalono zasad zaokrąglania.

Zatem w myśl przytoczonych powyżej przepisów zaokrągleniu podlega podstawa opodatkowania ustalona zgodnie z przepisami ustawy oraz podatek ustalony zgodnie z przepisami ustawy. Dopiero po prawidłowym ustaleniu, odpowiednio podstawy opodatkowania i podatku po zaokrągleniu, można dokonywać dopuszczalnych prawem odliczeń. Wniosek taki wynika z brzmienia art. 63 § 1 Ordynacji podatkowej, który nakazuje zaokrąglać podstawę opodatkowania, a nie podstawę opodatkowania po dokonaniu z niej potrąceń /podstawę obliczenia podatku/ oraz nakazuje zaokrąglać podatek a nie podatek po potrąceniu z niego dopuszczalnych wydatków /kwotę do zapłaty/.

Zadaje Pan pytanie, czy przedstawiony powyżej sposób stosowania przepisów prawa podatkowego jest prawidłowy i ma zastosowanie do zaokrągleń dokonywanych w złożonej przez Pana deklaracji PIT 4 za styczeń 2006 roku.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 63 z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm./ podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługujące płatnikom lub inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. Zaokrąglania podstaw opodatkowania i kwot podatków nie stosuje się do opłaty skarbowej oraz opłat, o których mowa w przepisach o podatkach i opłatach lokalnych.

Ww. zasady zaokrąglania mają zastosowanie do wszystkich opłat i należności, do których stosuje się przepisy działu III ustawy - Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią szczególnych zasad zaokrągleń.

Jednocześnie na podstawie § 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 1373), utraciło moc z dniem 1 września 2005 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, dokonywania zaokrągleń oraz zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 240, poz. 2063), w którym były uregulowane zasady dokonywania zaokrągleń.

Wzory deklaracji obowiązujące w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych określone zostały w wydanym na podstawie art. 45b pkt. 1 i 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm./ rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. /Dz. U. z 2005 r. Nr 257 poz. 2155/ .

W związku z powyższym na podstawie powołanych wyżej przepisów, wypełnianie przez pracodawcę deklaracji PIT-4 jest związane z realizacją obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Do obowiązków płatnika należy zgodnie z art. 8 wyżej powołanej Ordynacji podatkowej m. in. obliczanie wysokości podatku, który należy pobrać od podatnika. Podatnikami w tym przypadku są pracownicy.

Ponieważ zaliczki obliczane i pobierane od dochodów poszczególnych podatników podlegają zaokrągleniu do pełnych złotych, w konsekwencji zaliczki wykazane w deklaracji PIT-4 za miesiąc styczeń 2006 roku będące sumą pobranych zaliczek, wyrażone będą także w pełnych złotych.