Pytanie:

Czy zwrot części kosztów poniesionych na wynagrodzenie zatrudnionych w ramach prac interwencyjnych stanowi przychód, który powinien zostać opodatkowany zgodnie z obowiązującą skalą podatkową, oraz kiedy powstanie obowiązek podatkowy w związku z otrzymanym zwrotem ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.12.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymanych przez Pana, jako Pracodawcę, zwrotów ze środków Funduszu Pracy części kosztów poniesionych na wynagrodzenia za zatrudnienie osoby bezrobotnej w ramach prac interwencyjnych oraz daty powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania wyżej wymienionej refundacji - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 05.12.2005r.( data doręczenia do tutejszego organu podatkowego:08.12.2005r.).

Pismem z dnia 05.12.2005r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 08.12.2005r.), które zostało przez Pana uzupełnione w dniu 19.01.2006r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z wnioskiem, dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie:

• opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymanych przez Pana, jako Pracodawcę, zwrotów ze środków Funduszu Pracy części kosztów poniesionych na wynagrodzenia za zatrudnienie osoby bezrobotnej w ramach prac interwencyjnych,
  oraz
  
• daty powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania wyżej wymienionej refundacji.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan indywidualnie pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług stolarskich, remontowych i innych na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej.
Przedmiotowa działalność gospodarcza opodatkowana jest w formie zasad ogólnych i w związku z tym faktem prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Dla potrzeb podatku od towarów i usług prowadzi Pan ewidencję sprzedaży VAT oraz ewidencję zakupu VAT.
W dniu 31.08.2005r. zawarł Pan umowę nr ............ o zorganizowanie prac interwencyjnych na okres 6 miesięcy, która została podpisana przez Pana oraz Dyrektora Powiatowego Urzędu Pracy Nr ...... w ........, działającego z upoważnienia Prezydenta Miasta .........
W sprawach nie uregulowanych powyższą umową miały zastosowanie przepisy niżej wymienionych aktów prawnych:

• ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2004r. Nr 99, poz. 1001 ze zm.) wraz z przepisami wykonawczymi,
  
• rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 13 lipca 2004r. w sprawie szczegółowego sposobu i trybu organizowania prac interwencyjnych i robót publicznych oraz jednorazowej refundacji kosztów z tytułu opłaconych składek na ubezpieczenia społeczne (Dz. U. z 2004r. Nr 161, poz. 1683 ze zm.),
  
• ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r.Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

W ramach powyższej umowy w/w Urząd zobowiązał się do:

1. zwrotu pracodawcy ze środków Funduszu Pracy części kosztów poniesionych na wynagrodzenia i nagrody za zatrudnionych w ramach prac interwencyjnych w wysokości 520,00 zł (kwota brutto za każdy miesiąc i każdego zatrudnionego) i składki na ubezpieczenie społeczne opłacane przez pracodawcę od tej kwoty w okresie trwania umowy (pozostała część wynagrodzenia obciąża koszty pracodawcy),
   
2. przekazywania kwoty refundacji, wynikającej z rozliczeń na konto pracodawcy w terminie dwóch miesięcy od dnia złożenia kompletnego rozliczenia finansowego.

Zgodnie z warunkami powyższej umowy w dniu 01.09.2005r. zatrudnił Pan pracownika.
Wykonując postanowienia umowy do dnia 18.01.2006r. otrzymał Pan na rachunek bankowy refundacje w niżej podanych kwotach:

• dnia 25.11.2005r. - 614,59 zł (za miesiąc wrzesień 2005r.),
  
• dnia 20.12.2005r. - 614,59 zł (za miesiąc październik 2005r.),
  
• dnia 30.12.2005r. - 614,59 zł (za miesiąc listopad 2005r.).

Na tle powyższych okoliczności faktycznych zapytał Pan, ,,czy zwrot części kosztów poniesionych na wynagrodzenie zatrudnionych w ramach prac interwencyjnych stanowi przychód, który powinien zostać opodatkowany zgodnie z obowiązującą Pana skalą podatkową, oraz kiedy powstanie obowiązek podatkowy w związku z otrzymanym zwrotem?".
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że ,,otrzymywana kwota refundacji nie stanowi przychodu, a więc nie powstaje (po Pana stronie) obowiązek podatkowy".
Ponadto oświadczył Pan, że w przedmiotowym stanie faktycznym będzie miał zastosowanie ,,art. 21 pkt 114 ustawy z dnia 26.11.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1991,Nr 80,poz.350)".
Uważa Pan również, że w/w ,,refundacja dokonywana jest przez urząd pracy z środków Funduszu Pracy w ramach projektu ,,Twoja szansa na pracę" współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej (organizacja międzynarodowa) w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego", a więc w Pana opinii spełnia przesłanki wyżej powołanego przepisu ,,art. 21 pkt 114".
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa,udziela poniższej interpretacji.
Do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego ma zastosowanie art. 14 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, że ,,przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych".
Zgodnie z art. 5a pkt 6, ilekroć w przedmiotowej ustawie jest mowa o pozarolniczej działalności gospodarczej, ,,oznacza to działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły,prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9" .
W katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w art. 21 w/w ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca nie wymienił, jako wolnych od podatku dochodowego, kwot zwrotu Pracodawcy ze środków Funduszu Pracy części kosztów, poniesionych na:

• wynagrodzenia i nagrody za zatrudnionych w ramach prac interwencyjnych,
  
• składki na ubezpieczenie społeczne opłacane przez Pracodawcę w okresie trwania umowy.

W związku z powyższym otrzymane przez Pana, jako Pracodawcę, refundacje są przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej z chwilą ich faktycznego otrzymania.
Ponieważ przedmiotowe refundacje przekazywane są za pośrednictwem rachunku bankowego, to za dzień otrzymania refundacji należy uznać, dzień uznania rachunku bankowego kwotą refundacji.
Na podstawie pkt 8 objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) otrzymane przez Pana refundacje powinny były zostać wykazane w kolumnie 8 podatkowej księgi przychodów i rozchodów jako tzw. pozostałe przychody, a następnie zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1, ust. 3 i ust. 6 oraz art. 45 wyżej powołanej ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny były zostać wykazane w deklaracji podatkowej PIT-5 za miesiąc listopad 2005 i zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok 2005.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia przedstawionych przez Pana zdarzeń.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.