Pytanie:

Czy olej napędowy i benzyny bezołowiowe zużywane jako paliwo przez pojazdy szynowe, przeznaczone do poruszania się po torowisku niebędącym częścią składową drogi (np. pociągi) podlegają opłacie paliwowej w myśl ustawy z dnia 27.10.1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz. U. z 2004 r. nr 256, poz. 2571 z późn. zm.)?

W odpowiedzi na wniesione przez Państwa zapytania Naczelnik Urzędu Celnego wyjaśnia, co następuje:Zgodnie z art. 37h ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym, opłacie paliwowej podlega wprowadzanie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu wykorzystywanych do napędu pojazdów w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy z dnia 20.06.1997 r. - Prawo o ruchu drogowym. Przepis art. 37 j ust. 1 w/w ustawy przewiduje, iż obowiązek zapłaty opłaty paliwowej od paliw silnikowych oraz gazu ciąży na:

1. producencie paliw silnikowych lub gazu albo
2. importerze paliw silnikowych lub gazu albo
3. podmiocie dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego

Zdaniem Strony, w przedmiotowej sytuacji w/w wyroby, zużywane jako paliwo przez pojazdy szynowe, przeznaczone do poruszania się po torowisku niebędącym częścią składową drogi (np. pociągi) nie podlegają opłacie paliwowej. W związku z tym zdaniem Strony opłata paliwowa, odnośnie w/w paliw nie powinna być w ogóle naliczana przez producenta lub też powinna być zwracana jako nadpłata. Według stanowiska Spółki, wystarczającymi dowodami, w postępowaniu podatkowym dotyczącym zwrotu nadpłaty uiszczonej opłaty paliwowej, winny być zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej: faktura VAT, dowód wydania paliwa oraz pisemne oświadczenie odbiorcy o przeznaczeniu wyrobów akcyzowych do napędu pojazdów szynowych nie poruszających się po drogach (pojazdów innych niż wynika z definicji zawartej w ustawie Prawo o ruchu drogowym). Ponadto zdaniem wnoszącego zapytanie, Spółka może się domagać zwrotu uiszczonej nadpłaty opłaty paliwowej od właściwego naczelnika urzędu celnego.

Z kolei zgodnie z art. 37j ust. 2 cytowanej ustawy, podmioty, o których mowa w ust. 1 są zwolnione z obowiązku uiszczania opłaty paliwowej, gdy to wynika z umów międzynarodowych dotyczących międzynarodowego transportu drogowego. Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej powstaje, zgodnie z art. 37k w/w ustawy, z dniem w którym podmioty o których mowa w art. 37j ust. 1 są obowiązane do zapłaty podatku akcyzowego od paliw silnikowych oraz gazu. Z kolei podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość paliw silnikowych lub gazu, od jakich w/w podmioty są obowiązane zapłacić podatek akcyzowy.

Należy zatem wnioskować, iż obowiązek zapłaty opłaty paliwowej ciąży na podmiocie, który zobowiązany jest także do zapłaty podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych (pod warunkiem, że nie podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 37j ust. 2 w/w ustawy). Spółka jako producent i sprzedawca paliw będących przedmiotem zapytania Strony jest zatem obowiązana do zapłaty podatku akcyzowego także od wolumenów paliwa, które finalnie zostaną wykorzystane do pojazdów szynowych.

Biorąc zatem pod uwagę treść art. 37l ust.1 ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym, należy stwierdzić, iż Spółka winna zapłacić opłatę paliwową także od tych ilości paliw i benzyn bezołowiowych. Należy ponadto zauważyć, iż ustawa o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym jedynie odnosi się do rodzajów pojazdów, do których wykorzystywane jest paliwo silnikowe obciążone opłatą paliwową (definicja w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy z dnia 20.06.1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 108, poz. 908 z późn. zm.), nie wskazując pojęcia drogi. Zgodnie ze słownikową definicją, "droga to wydzielony pas ziemi łączący poszczególne miejscowości lub punkty terenu, przystosowany do komunikacji" <"Słownik języka polskiego" tom I, red. M. Szymczak, wyd. PWN, Warszawa 1988, str. 454>.

W związku z powyższym wskazać należy, iż pojazdy, o których mowa w art. 37h ust. 1 ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym, to także pojazdy szynowe poruszające się po drodze kolejowej. Ponadto biorąc pod uwagę treść art. 37i cytowanej ustawy, iż opłata paliwowa stanowi przychód Krajowego Funduszu Drogowego i Funduszu Kolejowego, o którym mowa w ustawie z dnia 16.12.2005 r. o Funduszu Kolejowym (Dz. U. z 2006 r. Nr 12, poz. 61), należy zauważyć, iż ustawodawca nie chciał obciążać pośrednio opłatą paliwową jedynie kierowców pojazdów drogowych (poruszających się po drogach kołowych). Można wnioskować, iż zamiarem ustawodawcy było obciążenie opłatą paliwową także paliw wykorzystywanych finalnie do napędu pojazdów szynowych, wchodzących w skład infrastruktury kolejowej, celem przekazania części zebranych środków finansowych do Funduszu Kolejowego, na modernizację i wsparcie linii kolejowych.

Dodatkowo należy wskazać, iż przyzwoleniu do nienaliczania w tym przypadku opłaty paliwowej przez producenta sprzeciwia się przepis art. 37j w/w ustawy, który wskazuje na szczególny przypadek, w których m.in. producent paliw może zostać zwolniony z obowiązku jej uiszczania. Sprzedaż paliw wykorzystywanych do napędu pojazdów szynowych poruszających się po torowiskach nie będących częścią drogi nie jest objęta zwolnieniem.

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej przepisy prawa oraz zaprezentowany przez Stronę stan faktyczny należy stwierdzić, iż w przedmiotowym przypadku nie powstanie nadpłata w uiszczonej opłacie paliwowej. Przedstawione przez Stronę dokumenty nie mogą stanowić podstawy zarówno do nienaliczania opłaty paliwowej praz producenta jak i do stwierdzenia przez właściwy urząd celny nadpłaty. W przedmiotowej sytuacji nie ma zatem możliwości, aby Strona zwróciła się do właściwego naczelnika urzędu celnego o zwrot nadpłaty opłaty paliwowej z uwagi na fakt, iż nadpłata taka nie powstaje. Ponadto należy zaznaczyć, iż zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej ewentualny zwrot nadpłaty przysługiwałby wyłącznie podatnikowi, który opłatę paliwową uiścił do skarbu państwa, wyłącznie na jego wniosek.Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz stan prawny obowiązujący w dniu wydania niniejszego postanowienia.Jednocześnie informuję, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.